会计准则第3号-投资性房地产应用指南.pdfVIP

《企业会计准则第3 号 ——投资性房地产》应用指南 一、投资性房地产的范围 根据本准则第二条和第三条规定，投资性房地产是指为赚取租金 或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、 持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。 （一）已出租的土地使用权和已出租的建筑物，是指以经营租赁 方式出租的土地使用权和建筑物。其中，用于出租的土地使用权是指 企业通过出让或转让方式取得的土地使用权；用于出租的建筑物是指 企业拥有产权的建筑物。 （二）持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业取得的、 准备增值后转让的土地使用权。 按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转 让的土地使用权。 （三）某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生 产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租 金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和 出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。 （四）企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助 服务在整个协议中不重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保 安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。 1 企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的主要是通过提供客 房服务赚取服务收入，该旅馆饭店不确认为投资性房地产。 二、投资性房地产的后续计量 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可 采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只能采 用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计 量模式。 （一）采用成本模式对投资性房地产进行后续计量 在成本模式下，应当按照《企业会计准则第 4 号—— 固定资产》 和《企业会计准则第 6 号——无形资产》的规定，对投资性房地产进 行计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，应当按照《企业会计准 则第 8 号—— 资产减值》的规定进行处理。 （二）采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量 根据本准则第十条规定，只有存在确凿证据表明投资性房地产的 公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式计量。 采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足下列条 件： 1．投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。 所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中型城市， 应当为投资性房地产所在的城区。 2．企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产 的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合 2 理的估计。 同类或类似的房地产，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理 环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、 可使用状况相同或相近的建筑物；对土地使用权而言，是指同一城区、 同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的 土地。 三、投资性房地产的转换 （一）转换日的确定。 1．投资性房地产开始自用，是指投资性房地产转为自用房地产。 其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、 提供劳务或者经营管理的日期。 2．作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物、自用土地使 用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日。 （二）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性 房地产。 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地 产，该项投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量。 转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益。 转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其 他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入 所有者权益的部分应当转入处置当期损益。 3