注册纳税筹划师培训课程理论篇.ppt

注册纳税筹划师培训课程理论篇 企业纳税 无论企业是商品生产经营还是投资、重组、上市，今天的企业家不仅要关心企业的收入，同时也要关注着税负的支出。 税收是国家参与企业分配的一种形式，它与企业利益有密切联系。交税越多，企业获利越少；交税越少，企业获利越多。 一个企业税负的多少始终是企业可持续发展的一个重要因素。 纳税筹划的误区 【案例】“票、货、款”一致的背后 案情 2003年年初，某市国税局某分局接到举报，反映某商务有限公司为他人代开增值税专用发票。该分局立即派出检查小组对该公司内部征管资料进行了查阅分析。1月22日调取该公司帐册凭证。帐面检查进项发票来自广州，货款也是汇去广州未发现重大问题。 违法事实 该公司是一家虚假出资成立企业，为伪造经营假象，该公司每次收到对方寄来的发票和印鉴章后，将发票交给代账公司做帐，然后申报抵扣，再将货款以汇票形式背书到其控制的其他经营部帐上，提取现金。该公司共购买虚开增值税发票65份，价税合计600多万元。 案例资料 一家从事房地产开发的企业，有一座临街的商业用房。2005年度，该企业将这座商业用房整体出租给B企业从事餐饮和卡拉OK经营，双方约定年租金为100万元。A企业财务人员经过测算，除缴纳营业税、城建税和教育费附加外，还得缴纳12万元的房产税。该企业领导希望在税负上进行筹划，某税务师事务所提出了一个方案：A企业可以将100万元租金进行划分，将70万元划分为物业管理收入，30万元为房屋出租收入。由此可减少房产税12－30×12％＝8.4（万元），此外出租合同印花税也可以减少。 同时，该事务所考虑到，如果是A企业直接和B企业同时签订物业管理服务合同和房屋租赁合同，税务机关可能会不予认可。于是提出，由A企业的母公司C和B企业签订物业管理合同并提供物业服务，年服务费70万元，A企业和B企业签订房屋租赁合同，年租金30万元。 A企业研究了该筹划方案，觉得可行，采纳了事务所的方案，按筹划方法分别与各方签订了合同。 案例资料 但是，B企业由于经营不善已准备停业，到年底只给了A企业15万元的租金收入，其余价款一直没有支付。经A企业多次催交，B企业总是以经营不善为由拖延支付。于是A企业将B企业告到法院，在法庭审理阶段，B企业承认未支付租金的事实。但B企业提出，虽然B企业和C企业签订了物业管理合同，但是C企业却并未提供物业管理服务，所有物业管理是B企业自己雇人提供的。因此，B企业拒不支付C企业70万元的物业服务收入。 从本案表面看是对租金的分割，实质是因“分割”而产生了两种不同性质的业务，即提供“租赁”、“物业”服务的业务，应分别适用两种业务的法律法规。 需要注意的是，对A企业的上述行为，税务机关完全可以依据《税收征管法》第三十五条第六款的规定“纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额”。如果该地主管税务机关按100万元来核定A企业的应纳税额，那该企业就真是赔了夫人又折兵了。 悟和度理解 背景资料： E公司2003年度实现利润400万元，假设无纳税调整项目。企业的一项专利权账面价值400万元，因专利权逐步被其他技术取代，其公允价值（市价）降为100万元，E公司尚未提取无形资产减值准备。 E公司2003年度应缴企业所得税为：400×33％＝132（万元） 筹划方案 在2003年12月底前，E公司可以将该专利权投资于有关联关系的F公司，E公司应作如下账务处理（成本法）： 借：长期股权投资 400万元 贷：无形资产 400万元 因此，E公司应当按无形资产的公允价值确认视同销售收入100万元,视同销售成本400万元，即应当调减2003年度应纳 税所得额300万元。E公司对外投资后应缴纳企业所得税为：（400－300）×33％＝33（万元） 2003年可少缴纳企业所得税99万元 案例资料 某物流企业集团内部设有批发中心和运输车队以及仓储管理中心等业务部，为了强化管理，企业内部以业务部为单位实行内部结算。批发中心负责对外销售批发商品；运输车队的主要任务是为本批发中心或其他大型商场等固定客户运输货物，业务空隙也接受市场订单，做一些其他业务，如帮助外单位运输一些零星货物等；仓储管理中心负责商品等的仓储及搬运等工作。 2004年企业的内部核算资料显示： 批发中心实现商品销售收入56000万元，实际缴纳增值税额为735万元 运输业务部的业务额为2160万元，其中外揽业务560万元 公司仓储管理中心结算的仓储业务额为1200元，搬运业务额为200万元 与运输业务有关的增值税进项税额为26万元，与仓储有关的增值税进项税额为4万元。企业处于微利经营状态。 案例资料 运输车队为批发中心、大型商场运输货物 运输车队为外单位运输一些零星货物 相关法规链接 财