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浅析新会计制度的深远影响 　近几年，一些上市公司运用各种手段对利润实现情况进行人为的调整、操纵，美化上市公司的“本来面目”。“银广夏”造假事件的曝光很大程度上揭示了上市公司利润操纵的内幕，广大投资者为之震惊，同时，也引起了政府及社会各界的极大关注。治理上市公司利润操纵行为已经成为完善证券市场，保护投资者利益的当务之急。然而，要从根本上消除上市公司利润操纵动机，堵塞利润操纵的途径，必须从相关的法规制度建设着手。我国新会计制度、新会计准则的颁布与实施正是应治理上市公司利润操纵行为之急需，对真实反映上市公司经营状况具有深远影响。 　　上市公司利润操纵内幕探析 　　上市公司利润操纵的手段多样，形式各异，总体上来讲，有以下几种形式： 　　（一）利用关联交易，伪装经营业绩。我国上市公司中，绝大部分是由国有企业通过股份制改造，经过资产剥离、分拆后发行上市的，它与母公司之间存在着紧密的利益关系，这就为上市公司通过关联交易，实现利润操纵提供了基础条件。上市公司利用关联交易，以协议价格购销材料、货物和服务；根据需要转嫁或提高各种费用；通过关联方的转让、置换和出售资产，利用公允价值，提高上市公司资产质量，减少不良资产带来的损失；通过与母公司之间进行资产的托管经营和联合投资业务弥补亏损，伪装业绩。 　　（二）“巧用‘会计政策，扩大经营成果。会计政策是企业进行会计核算，并最终产生会计报表应遵循的原则与方法。不同的会计政策将导致会计报表所反映的财务状况和经营成果产生重大差异。一定时期，一般情况下，企业的会计政策应保持前后连贯一致性。但针对企业的自身情况，有些会计政策的选择具有一定的灵活性，这就为利用会计政策的变更，进行利润操纵提供了可乘之机。有些上市公司根据需要改变折旧的计算方法和存货的计价方法，减少当期的成本费用，改善财务状况，增加账面利润；对于长期投资通过在成本法与权益法之间的变动调节利润。 　　（三）利用应收账款、预收账款、其他应收款虚增利润。上市公司利用应收账款进行利润操纵的主要方式有：大量采用赊销业务；关联公司之间虚构交易业务，并以应收账款挂账；不能收回的应收账款继续挂账；不按规定的比率计提坏账准备，利用直接转销法调低坏账率，虚增利润，同时也夸大了上期资产负债表上应收账款的可实现价值。在我国不少上市公司中，应收账款在总资产中占有很大比重，这就使利用应收账款进行利润操作具有一定的普遍性。 　　还有些上市公司通过资产置换方式或者通过预收账款科目和其他应收款项逃避对应收账款计提坏账准备，从而调节利润。 　　（四）利用潜亏挂账，实现利润“增值”。 　　上市公司为了提升当期的经营业绩，将待处理财产损失、长期投资损失、长期无法收回的应收账款、及有关损失长时间挂在账上，将原本属于当期的费用记入上述有关账户中留待以后处理，从而，使资产“保值‘，利润”增值“。 　　（五）利用收入、费用确认时间的差异，扩大利润。上市公司通过提前确认收入、推迟确认费用的手段直接操纵利润，这中间，上市公司常常不是以实际收入的发生为依据，而是根据购销合同提前确认收入；在成本费用的处理上，上市公司往往利用“待摊费用”和“递延资产‘两个科目进行调账，通过”在建工程“科目将本该记入当期费用的利息资本化，从而，虚增资产的价值和利润。 　　（六）利用资产、债务重组，操纵利润。在资产、债务重组中，上市公司利用股权转让、资产置换、对外购并、对外转让资产等方式改善经营业绩。有些上市公司抓住资产、债务重组的机会，在会计处理上大做文章，通过把购售法变为权益合并法，将购并日前的利润合并起来；在债务重组中，通过重组收益使利润发生巨大变化。 　　新会计制度对治理利润操纵行为的深远影响 　　新会计制度颁布与实施很大程度上制约了上市公司利润操纵行为，具体表现在以下几个方面： 　　（一）缩小“公允价值”的使用范围，压缩利润操纵空间。由于我国目前尚不存在一个公平活跃的交易市场，建立于不成熟市场基础上的公允价值也就难谈真正的“公允”，再加上关联交易对价格的影响，使公允价值被严重扭曲，成为上市公司操纵利润、粉饰业绩的重要手段。针对上市公司随意使用公允价值夸大业绩、虚饰报表的现象，新准则、新会计制度尽最大可能避免公允价值的使用。在债务重组和非货币交易处理中尽量减少公允价值的运用，以重组债务或换出资产的账面价值作为记价基础，如对企业首次发行股票而接受投资人的无形资产，根据准则不再以公允价值为基础，而是按资产在投资方的账面价值入账。这样，在很大程度上规范了上市公司关联交易、债务重组及非货币交易行为。从而，压缩了上市公司利润操纵的空间。 　　（二）规范“利息资本化”的方方面面，约束利润操纵行为。有些上市公司使用借款购建固定资产，期间发生的借款费用通过资本化转化为资产，这样不仅减少了费用，同时还扩大了资产。针对上市公司利用借款费用，