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【知识点6】子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映 　　子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益。 【例】某子公司，母公司的股权比例为55%，年初归属少数股东的净资产为400万元，本年度亏损1000万元，则归属少数股东所持股权的超额亏损为50万元（400-450），对这50万元超额亏损应当冲减少数股东权益，即确认少数股东权益为-50万元，母公司承担亏损550万元。 【注】依据企业会计准则解释第4号。 【知识点7】合并现金流量表（一）抵消分录 【提示】站在集团角度，现金流入必须是由集团外部流到集团内部；现金流出也必须是由集团内部流到集团外部。 现金流量表抵销的原则是 　　借：现金流出项目 　　　　贷：现金流入项目 1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 　　借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额　 　　　　贷：吸收投资收到的现金　 2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 　　借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金　　 　　　　贷：取得投资收益收到的现金 3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 　　借：支付其他与经营活动有关的现金 　　　　贷：收到其他与经营活动有关的现金 4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 　借：购买商品、接受劳务支付的现金 　　　　　 　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 【提示】 项目 借方 贷方 现金流入 增加 减少 现金流出 减少 增加 合并数计算： 现金流入项目合并数＝合计数＋借方－贷方 现金流出项目合并数＝合计数－借方＋贷方 （二）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映 对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。 　　1.子公司的少数股东增加在子公司的权益性资本投资 　　在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。 　 2.子公司向少数股东支付现金股利或利润 　 在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的现金股利、利润”项目反映。 　　3.子公司向少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资 　　在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。 【知识点8】报告期内出售或购买子公司购买：（1）报告期内增加子公司　　应区分同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并： 报表数 同一控制子公司 非同一控制子公司 资产负债表 年初数 应调整（增加） 不调整（不增加） 年末数 包括 包括 利润表 本年数 年初至年末全部纳入 购买日至年末纳入 现金流量表 本年数 同利润表 同利润表 （2）报告期内处置子公司　　不必区分同一或非同一控制情况。 报表数 处置各种子公司 资产负债表 年初数 不调整 （不减少） 年末数 不包括 利润表 本年数 年初至处置日纳入 现金流量表 本年数 同利润表 三、典型例题分析 1.下列各项，不纳入母公司合并会计报表合并范围的是( )。 A．宣告破产的子公司 B．直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 C．通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 D．直接和通过子公司间接合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 【答案】A 【解析】宣告破产的子公司因不能被母公司控制，不纳入合并范围。 2.甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（　　）万元。 A.300 B.700 C.1000 D.1170 【答案】D 【解析】由于销售商品产生的内部现金流量为1170万元，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1000+170=1170（万元）。 3.企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有（　）。 A.不调整合并资产负债表的年初数 B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流