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中级财务会计 第十三章 债务重组 1.了解《企业会计准则第12号——债务重组》及其应用 指南，把握债务重组的定义，熟悉债务重组的方式， 把握债务重组核算的原则。 2.掌握以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务 条件和混合重组等不同方式下的债务重组的会计处理， 特别是债务重组过程中损益的会计处理。 学习目标 重点 1.债务重组及其方式，债务重组的原则 2.债务重组的会计处理 难点 涉及以现金资产、以非现金资产、债务转资本和修改 其他债务条件等多种方式进行债务重组的会计处理 教学重点与难点 第二节 债务重组的会计处理 第一节 债务重组概述 第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念 根据《企业会计准则第12号——债务重组》，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人做出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务的账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。 二、债务重组的方式 债务重组的方式主要包括以下四种： 1.以资产清偿债务； 2.将债务转为资本； 3.修改其他债务条件； 4.以上三种方式的组合。 返回 第二节 债务重组的会计处理 债务重组涉及到债务人，也涉及到债权人，双方都要根据债务重组的不同方式进行会计处理。 一、 以资产清偿债务 （一）以低于账面价值的现金清偿债务 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 债务人 债务账面价值 支付现金 债权人 债权账面余额 坏账准备 收到现金 利得 差额 差额 损失 （二）以非现金资产清偿债务 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 债权人应当以受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。 债务人 债务账面价值 资产公允价值 债权人 债权账面余额 坏账准备 资产公允价值 利得 差额 差额 资产账面价值 差额 当期损益 损失 【13—1】甲企业应付乙企业1600万元，以资产进行债务重组，资产账面价值900万元，公允价值1300万元。 债务人 　　债权人 应付债务 　 1600万 应收债权 　　1600万 实际支付 　　1300万 实收资产 　　1300万 重组收益 　　 300万 重组损失 　　 300万 收取价款 　　1300万 账面价值 　　 900万 出售资产收益 400万 总收益 　　　 700万 债务人所做会计分录： 借：应付账款 16 000 000 贷：主营业务收入 13 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组利得 3 000 000 借：主营业务成本 9 000 000 贷：库存商品 9 000 000 债权人所做会计分录： 借：库存商品 13 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 营业外支出——债务重组损失 3 000 000 贷：应收账款 16 000 000