企业财务企业会计6417222.docVIP

第九章 流动负债 一、短期借款 短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 金融负债在初始确认时分为： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； （2）其他金融负债。 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 １．确认和终止确认 企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。 2．初始计量和后续计量 企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用在发生时应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。 【例题1?单选题】关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是（ ）。 A．企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量 B．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益 C．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用在发生时应当计入初始确认金额 D．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用在发生时应当直接计入初始确认金额 【答案】D 【解析】企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用在发生时应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 【例题2?多选题】关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（ ）。 A. 企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益 B．企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用 C. 企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额 D. 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目 E. 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目 【答案】AD 【解析】企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——本金”科目。 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。 三、应付票据 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。 对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。 应付票据，是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。 商业汇票 Commercial Bill of Exchange 商业汇票是指由付款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。 商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。 银行承兑汇票Banks Acceptance Bill（BA）是商业汇票的一种。是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。 四、应付及预收款项 （一）应付账款，是指因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。 （二）预收账款，是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视企业具体情况而定。如果预收账款较多，可以设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设