资产损失税前扣除.ppt

企业资产损失所得税税前扣除政策解读及基本流程 尤尼泰（上海）税务师事务所 傅萍 2012.03 资产损失所得税税前扣除的政策 据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定，自2011年1月1日起,企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。根据25号公告，自2011年1月1日起开始施行《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》。 主要内容 第一部分：资产损失所得税税前扣除政策解读 第二部分：企业资产损失所得税税前扣除基本流程 第一部分：资产损失所得税税前扣除政策解读 一、资产定义 二、扣除时限 三、申报管理 四、资产损失确认证据 五、货币资产损失的确认 六、非货币资产损失的确认 七、投资资产损失的确认 八、其他资产损失的确认 一、资产定义 资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 根据上述文件的规定，准予在税前扣除的资产损失包括实际资产损失和法定资产损失。 二、扣除时限 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 再次强调：企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 二、扣除时限 以前年度损失处理：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中： 1、属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。 2、属于法定资产损失，应在申报年度扣除。 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。 二、扣除时限 一个问题：企业因2011年以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税款,可否在追补确认年度退税???? 二、扣除时限 解释：根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定，企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。??? 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。??? 综上所述，企业因以前年度资产损失追补确认造成多缴的企业所得税款，均不得退税，只能在追补确认及以后年度逐年抵扣。 三、申报管理 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。 属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。 三、申报管理 在申报管理方面需要注意以下几个问题： ㈠?企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。 属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查； 属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。 三、申报管理 哪些资产损失应分别以清单申报、专项申报方式向税务机关申报扣除是我们需要区分清楚的。 三、申报管理 ?1、清单申报 ⑴企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； ⑵企业各项存货发生的正常损耗； ⑶