表格式总结会计新制度第8章资产减值.docVIP

第8章 资产减值 （15分） 第一节　资产减值概述 单项资产的减值测试——资产组的减值测试——总部资产的减值测试——商誉的减值测试 1、比较：非流动资产的减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。（不可以转回，处置时转出）存货的减值确定，用存货的账面价值与可变现净值比较。（可以转回）金融资产的减值确定，用金融资产的账面价值与未来现金流量现值比较。（可以转回） 2、资产减值范围：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资（不包括第四类长期股权投资）；2）采用（3）固定资产；4）生产性生物资产；5）无形资产；6）商誉；7）探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。 3、资产减值的迹象与测试　　属于资产可能发生减值的迹象（通过多项选择题考查）：1）公允价值下降。2）未来现金流量现值减少。3）折现率提高。有利→低于预期→减值不利→高于预期→减值 4、期末必须进行减值测试的资产(1)因企业合并形成的商誉；(2)使用寿命不确定的无形资产。除此外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。 第二节 资产可收回金额的计量 1、资产可收回金额的计量：“公允价值－处置费用＝净额”（外部市场）与“资产预计未来现金流量的现值”（内部使用）比较，较高者确定为资产可收回金额。 2、公允价值的确定：公平交易中资产的销售协议价格——市场价格——熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格——资产预计未来现金流量的现值即：协议价——市价——公平交易价——现金流量现值处置费用中，不包括财务费用、所得税费用。 3、预计资产未来现金流量的确定出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年预计资产未来现金流量时，不包括改良影响额。（一）折现方法1．2．=∑每年的期望现金流量折现=∑流量×Pi是税前利率、最低必要报酬率，通常应当使用单一的折现率。市场利率——替代利率（加权平均资金成本、增量借款利率、其他相关市场借款利率）。 4、外币未来现金流量及其现值的预计先折现，再折算。即（先按折现率将外币折现，再将外币折算为本位币）。 第三节　资产减值损失的确认与计量 资产减值损失的确定　　总原则：企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记→可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。如果可收回金额高于账面价值，则无需计提减值。计提减值准备之后，如果资产属于固定资产，则固定资产未来的折旧额应重新计算，如果是无形资产，则无形资产未来的摊销额应重新计算。未来的折旧或摊销应以计提完减值准备之后的账面价值作为计提折旧或摊销的基础（原值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。（准备减少记借方）单项资产的减值测试借：资产减值损失　贷：存货跌价准备(可以转回)(可以转回)(可以转回)在建工程减值准备　 　无形资产减值准备　　　投资性房地产减值准备商誉减值准备生产性生物资产减值准备 第四节 　资产组的认定及减值处理 1、资产组是企业可以认定的最小资产组合（由多项资产构成），其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。即：必须放在一起才能赚钱，各单项资产不能单独产生现金流入。　　资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。 2、资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。　 但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。 3、如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。需要注意一个约束条件：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：公允价值-处置费用、预计未来现金流量的现值、零。企业在对资产组减值损失总额进行分摊时，先冲减该资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产按照账面价值的比例来进行分配的抵减其他各项资产的账面价值。 4、总部资产减值测试思路：总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。总部资产的减值一定要分摊至下面的资产组或资产组组合中来考虑。资产