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第六章 财产清查 《基础会计教程》 第六章 财产清查 第一节 财产清查的意义和种类 一、财产清查的意义 (一)保护各项财产的安全、完整 (二)保证会计信息的真实、可靠 (三)挖掘财产物资潜力，加速资金周转 (四)确保国家有关法律法规和单位内部会计控制制度的贯彻执行 二、财产清查的种类 (一)按照财产清查对象 全面清查 和范围的不同分 局部清查 (二)按财产清查 定期清查 时间的不同分 不定期清查 (三) 按照财产清查 内部清查 主体的不同分 外部清查 第二节 财产物资的盘存制度 一、永续盘存制 永续盘存制又称账面盘存制。它是指设置财产物资明细分类账，日常对各项财产物资的增加和减少变化，都要随时根据会计凭证在有关账簿中连续登记，并随时结出账面结存数的一种制度。其计算公式为： 期末账面结存数 =期初账面结存数+本期增加数-本期减少数 永续盘存制的优点是：可以通过财产物资的明细分类账，随时了解各项财产物资的收入、发出和结存情况，有利于加强对财产物资的管理。 它的缺点是：对财产物资进行明细分类核算的工作量较大。 永续盘存制与实地盘存制比较，在加强对财产物资的管理方面具有明显的优越性，所以，永续盘存制在实际工作中得到广泛运用。 二、实地盘存制 实地盘存制又称以存计耗制或以存计销制。它是指平时在有关账簿中只登记各种财产物资的增加数，不登记减少数，期末通过实地盘点来确定财产物资的实际结存数，然后倒挤推算出本期财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种制度。其计算公式为： 本期减少数 =期初账面结存数+本期增加数-期末实际结存数 实地盘存制的优点是：日常核算比较简单。 它的缺点是：手续不严密，以存计耗或以存计销，势必隐含短缺，不仅影响成本计算的正确性，也不易发现在财产物资保管中存在的问题，不利于加强对财产物资的管理，难以达到加强会计监督的要求。 因此，除经营那些品种繁多，价值低，交易频繁的商品或数量不稳定，损耗大且难以控制的鲜活商品等特殊情况外，实际工作中一般不宜采用实地盘存制。 第三节 财产清查的方法 一、财产清查前的准备工作 （一）组织准备 （二）业务准备 二、财产清查的方法 （一）货币资金的清查 1、库存现金的清查 库存现金的清查，即通过实地盘点，确定库存现金的实存数，并与现金日记账的账面结存数进行核对，以查明有无溢余或短缺情况。 2、银行存款的清查 银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的。 未达账项，是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已入账，另一方尚未入账的账项。单位与银行之间的未达账项，一般有以下四种情况： 第一，单位已收款入账，但开户银行尚未收款入账； 第二，单位已付款入账，但开户银行尚未付款入账； 第三，开户银行已收款入账，但单位尚未收款入账； 第四，开户银行已付款入账，但单位尚未付款入账。 举例说明银行存款余额调节表的编制方法 [例1]假设某企业2008年1月31日银行存款日记账的余额为50 000元,银行对账单的余额为52 000元,将银行存款日记账同银行对账单逐笔核对,发现的未达账项有： （1）企业月末送存从其他单位收到的转账支票1张，金额2000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未入账； （2）企业开出转账支票1张，金额500元，并已登记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未入账； （3）企业委托银行代收某公司购货款5 000元，银行已收妥，并已登记该企业银行存款增加，但企业未收到银行的收款通知，因而尚未入账； （4）银行代企业支付电话费1500元，银行已登记该企业银行存款减少，但企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未入账。 银行存额调节表 2008年 1月 31 日 存款种类：结算户存款 单位：元 银行存款余额调节表的编制方法是将双方账面余额各自补上对方已记增加或减少而本方尚未入账的金额，然后求出调节后的存款余额。如经调节后双方账面余额相等，表明双方所记账目相符，否则，说明单位或银行记账有错误，应查明原因，及时处理。 需要指出的是，银行存款余额调节表只是用来核对账目，不能作为单位调整银行存款账面余额的记账依据。对于银行已入账，而本单位尚未入账的未达账项，只有在收到银行的有关结算凭证后，才能进行账务处理。对于长期存在的未达账项，应查阅会计凭证、账簿等有关资料，并和银行取得联系，尽早予以解决。 （二）实物资产的清查 1、实地盘点 2、技术推算盘点 （三）往来结算款项的清查 第四节 财产清查结果的