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《税务研究》2004 年第12 期 总第235 期 “免、抵、退”税方法剖析及会计处理 □ 吴坚真 内容提要： “免、抵、退”税是出口退税的一种主要方式。虽然“免、抵、退”税方法思路新颖、设计科学，但较为 复杂，特别是在发生进料加工、国内免税购进原材料的情况下，涉及两个“抵减额”（退税抵减额和不予免抵 退税的抵减额）的处理时，令人费解。本文将从出口退税理论的角度对它作一深层次的解析，以寻找其计算 方法和会计核算的规律性。 关键词：出口退税 免抵退 抵减额 一、“免、抵、退”税的本质含义 征税然后再退税，所以也采用了简化处理的办法，在 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免 “出口退税”的限度内直接将出口的自产货物所耗用 征本企业生产销售环节增值税。从理论上分析，“免” 的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进 税实质上就是变相退税，因为“出口退税”的理论前 项税额，部分或全部地从内销货物应缴的增值税额中 提是先征税然后才有税可退，既然征税后还要退税， 抵消了。 所以采用了简化处理的办法，在“出口退税”的限度 “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月 内免征企业生产出口货物销售环节的增值税，实属 内应抵顶的进项税额大于内销货物的应纳税额时，对 “退”税总额的一部分。 未抵顶完的部分予以退税。 “抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用 的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进 二、“免、抵、退”税计算步骤剖析 项税额，抵顶内销货物的应纳税额。从理论上考虑， 从“免、抵、退”税办法的理论顺序分析，首先 这需要计算与出口货物所耗原材料相匹配的进项税 是计算“免”税额，然后是计算“抵”税额，最后才 额，包括国内采购原材料时支付的进项税额和从国外 是计算“退”税额。但在具体计算时，由于“免、抵” 进口原材料时海关代征的增值税。 税额无需国家直接退库给出口货物的生产企业，而 “抵”税实质上也是一种变相的退税方式，同样， “退”税额则要国家拿出资金直接退库给出口货物的 也属于“退”税总额的一部分。抵税的前提仍然是先 生产企业，故“退”税额必须单独计算，“免、抵”税 收益 税收筹划收益曲线 筹划收益曲线表示企业进行税收筹划所获取的节税金 45° 额。税收筹划曲线与45度线的交点E表示：在这一点 上，税收筹划成本与收益相等；若超过E点，税收筹 划收益超过成本，这一部分，才是税收筹划的合理区 E 间，此区间纳税人才可以获取净收益,两条曲线之 间的垂直距离，便是税收筹划的净收益；而 E点以 成本 下的部分则表现为净亏损。 图中，横轴表示税收筹划成本，纵轴表示税收筹 作者单位：长春税务学院 划收益，45度线表示税收筹划成本与收益相等。税收 （实习编辑：郭彬珊） 6 9 《税务研究》 2004 年第12 期 总第235 期 额则可综合计算。所以先计算“退”税额，用“免、 局关于进一步推动出口货物实行免抵退税办法的通 抵、退”税额减除“退”税额计算出“免、抵”税额。 知》（财税[2002]7号）中明确规定采用的。其计算公 这样，既能满足国家与企业掌