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税收筹划及税务风险管理 王新 13760313015 注册会计师、注册税务师、国际注册内审师 中国会计视野、纳税服务网、联洲财税论坛咨询答疑专家、版主 前沿讲座、信通财税讲堂受邀讲师 邮箱：wangxin2015@ 税收筹划 税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。 王新认为：市场经济的特征之一就是竞争，企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地， 税收筹划是在合法的前提减少节税成本，开展税务筹划是市场经济下企业的一项合法权益。  税收筹划存在的基础 1、税收筹划是高税负下税收环境的必然　　2、税收筹划不是为了少缴税，而是为了不多缴税3、税收筹划是决策艺术，而不是技术，技术可以复制，而艺术不能复制。税收筹划只能事先决策，一旦产生法定纳税义务，就只能依法纳税。合同是决策的载体，税收筹划决策必须体现在合同中 税收筹划的目标 企业税收筹划目标不可避免地与企业目标密切相关 税收筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后利润最大化，具有合法性、筹划性、专业性、目的性、筹划过程的多维性等特点。 增加利润的方式有两种：一是提高效益；二是减轻税负。前者在投资一定的情况下，虽有所作为，但潜力有限，税收筹划正是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的，通过企业成功的税务筹划，可以在投资一定的情况下，增加节税效果，更好的实现财务管理的目标。 税收筹划的原则 涉税零风险原则 合法性原则 合理性原则 事前筹划原则 成本效益原则 税收筹划的原则 涉税零风险原则 税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。 税收筹划之所以有风险，还与国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化有关。比如，在较长的一段时间里，国家可能会调整有关税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。为此企业必须随时做出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。 税收筹划的原则 合法性原则 税收筹划的合法性原则表现在两个方面： 一是符合现有的法律规范，即所做的税收筹划活动要有明确的法律依据，即使税务部门提出异议，也能坦然面对。 二是要注意税法的新变化。 进行税收筹划就要时时注意税法的变化，不论是自己制定计划还是借鉴别的企业的经验方法，都要注意“时效”问题，否则“合理”就完全有可能演变成“违法”，避税也就可能演变成偷税。 税收筹划的原则 合理性原则 所谓合理性原则，主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理，如果构建的事实明显不合理，不但容易被税务机关查出，也会无法自圆其说，难以解释，导致税收筹划不成功。 不能仅从税收筹划角度考虑问题。在现代经济运行中，股权投资活动非常频繁，合并、分立、兼并已是正常行为，在此过程中形成大量税收问题，税收筹划空间大，但也较困难。 税收筹划的原则 事前筹划原则 如果某项业务已经发生，相应的纳税结果也就产生了。 要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。 税收筹划的原则 成本效益原则 任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。 税收筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。 税收筹划的内容 （一）避税筹划　　是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。 税收筹划的内容 二）节税筹划　　是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。 税收筹划的内容 （三）转嫁筹划　　是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。