对企业内部控制自我评价客观性的考察.pdfVIP

全国中文核心期刊全国中文核心期刊全国中文核心期刊 财会月刊财会月刊财会月刊阴阴阴 ··· 对企业内部控制自我评价客观性的考察 赵 钰 渊上海大学管理学院 上海 200444冤 一、上市公司内部控制评价报告的现状分析 —资产管理》、 误分别违反了《企业内部控制应用指引第8号—— —工程项目》、《企业内部控 1.各个公司的评价报告，其结论均集中于内部控制没有 《企业内部控制应用指引第11号—— 。 —财务报告》中的有关规定，中恒集团应 缺陷且是有效的 然而实际上，每年都有一部分一些受到证监 制应用指引第14号—— 会处罚、被出具非标准审计意见、事后更正财务报表的企业， 当在自我评价时予以说明。然而，中恒集团披露的自我评价报 这种问题恰恰是判断内部控制是否存在缺陷甚至是重大缺陷 告中只是说“报告期内，公司存在房地产开发成本核算不准 的标准。如潍坊亚星化学股份有限公司因未及时公告重大对 确、多交税金、固定资产折旧多计提等问题，经整改调整后符 外担保、未及时对票据贴现款的损失风险履行信息披露义务、 合会计准则等相关监管要求，在财会信息报告、披露上做到了 未及时公告停产情况于2012年4月23日受到证监会的处罚。这 真实、完整、准确”，没有将其作为内部控制缺陷，也没有深入 是公司内部控制缺失的直接后果，其在评价时应当判定为重 挖掘产生这些错误的原因与给出整改措施。 大缺陷。与被出具标准无保留意见的公司相比，无论是出于提 二、对策与建议 醒报表使用者对强调事项潜在风险的关注而出具的非标准审 通过以上几个具体案例，使人对目前的自评报告结论的 。 计意见报告，还是上市公司拒绝按审计调整建议对会计报表 真实、可靠性产生质疑 提高内部控制自我评价的客观性势在 进行调整，以及审计范围受到限制而出具的非标准意见审计 必行。笔者认为，首要是建立内部监督机制。内部监督不仅仅 报告，都表明被审计单位内部控制存在着不同程度的问题。 是公司机关及机关内部相互之间基于契约关系的监督行为， 2. 内部控制质量高的企业更愿意披露内部控制自我评 也包括职工对于公司行为及董事会成员的监督。我国的大多 价报告，而质量较低的企业会选择有所保留不披露。2012年， 数企业中控股股东掌握控制权，行为专断，容易滋生过度自信 在上海证券交易所A股市场上市的939家公司中，共有7家公 的心理倾向，因内部监督机制的先天性不足而导致的管理者 司被出具了非标准审计意见的审计报告，2家公司受到证监会 利己本性恶性膨胀。这种内部监督的失效体现在内部控制自 其中 。其中河南中 我评价中就会造成对重大缺陷的层层隐瞒。 处罚， 8家公司都未进行内部控制自我评价 原高速公路股份有限公司在2011年度的自我评价报告中指出 自我评价十分强调董事会的责任。这种责任具体体现在： “公司建立了较为完善的法人治理结构，内部控制体系较为健 审批内部控制自我评价方案、认定重大内部控制缺陷、批准内 全，符合有关法律、法规规定。公司内部控制制度基本能够贯 部控制报告的披露，更重要的是对内部控制报告的真实性负 彻落实执行，在公司经营管理各个关键环节发挥了较好的管 责。内部监督作为一种过程监督能够体现一种连续性，做到事 理控制作用，能够对公司各项业务的健康运作及经营风险的 前监督、事中监督、事后监督，这与