金融工具国际会计准则新变革及其影响.docVIP

阴财会月刊·全国优秀经济期刊 金融工具国际会计准则新变革及其影响 阮鹏熙 渊浙 江 财 经 学 院 会 计 学 院 杭 州 310018冤 【摘要】 2010 年 12 月 9 日，IASB 发布了有关套期会计的征求意见稿。本文介绍了《国际财务报告准则第 9 号——金融 工具：分类和计量》的进展情况，着重分析了套期会计征求意见稿的新变化，探讨了我国金融工具会计准则国际趋同的影 响，并就该影响提出了几点政策性建议。 【关键词】 金融工具 套期会计 金融资产减值 公允价值 国际会计准则理事会（IASB）在 2009 年 7 月发布了《金融 工具：分类和计量》 征求意见稿）。随后在 2009 年 11 月，IASB 发布了《国际财务报告准则第 9 号——金融工具：分类和计量》 （IFRS 9） 此次修订暂不涉及金融负债）以及《金融工具：摊余 成本与减值》 征求意见稿），旨在降低金融工具会计核算的 复杂 性 ，提 高会计信息的质量。而在 2010 年 10 月 28 日， IASB 又发布了 IFRS 9 的修订版。修订后的 IFRS 9 保留了于 2009 年 11 月发布的有关金融资产分类和计量的要求，并且 新加入了金融负债分类和计量的指引。 作为修订版 IFRS 9 的一部分，IASB 同时借鉴了《国际会 计准则第 39 号——金融工具：确认和计量》 IAS 39）中有关 金融工具终止确认的指引及相关的实施指南。IFRS 9 的发布 是分三个阶段进行的：第一阶段关于金融资产的分类与计量 的修订已经完成。替代计划的第二阶段——金融资产减值计 量方法已于 2009 年 11 月初对外公布，并向公众征求意见。 而替代计划的第三阶段——套期保值会计，IASB 于 2010 年 12 月 9 日发布了套期会计的征求意见稿，该准则终稿也即将 发布，届时，IAS 39 将完全被 IFRS 9 所取代。 一尧金融工具国际会计准则制定的阶段性成果 （一）IFRS 9 的改进 1. 金融资产的分类原则。以主体管理金融资产的业务模 式及金融资产的合同现金流量特征为依据，将原先四分类金 融工具简化成以公允价值计量和以摊余成本计量的两类金融 工具，减少了相应的会计处理流程，使财务报表披露的信息简 明清晰，便于投资者对企业信息及时了解和掌握。 2. 嵌入的衍生工具。对于主合同是一项属于 IFRS 9 范围 的金融资产的情况，IFRS 9 没有保留 IAS 39 中混合合同的嵌 入衍生工具的概念，即混合合同将不再需要对主合同和嵌入 工具部分进行分拆处理。取而代之的是以金融资产的合同现 金流量作为整体进行评估，并选择公允价值计量或是摊余成 本计量，这就简化了嵌入式衍生工具的会计处理，使其更加容 易理解。 3. 权益投资。根据 IFRS 9，持有的所有权益投资均必须 以公允价值计量。现行 IAS 39 中无标价权益投资在不可充分 可靠地计量公允价值时按成本减去减值计量的豁免规定将不 再适用。但是，对于无标价权益投资的公允价值因及时或相关 信息较少或缺乏而难以估计的情况，IFRS 9 里包含何时成本 可能是公允价值最佳估计的指引。这也从一定程度上简化了 权益投资的会计处理。 4. 重分类。对于未采用公允价值选择被指定为以公允价 值计量且其变动计入损益的债务工具，如果主体有关金融资 产的商业模式目标发生改变从而之前的模式不再适用，则应 当在以公允价值计量且其变动计入损益类别与以摊余成本计 量类别之间进行重分类。而 IFRS 9 预计重分类只会在极少情 况下发生。所以，公允价值的选用受到进一步的限制，只有在 公允价值可以消除或大大减少会计处理不匹配的情况下才可 以使用。 （二） 金融工具：摊余成本与减值》 征求意见稿）和补充 文件《金融工具：减值》 《金融工具：摊余成本与减值》 征求意见稿）的重大变化 在于，采用预期现金流量法来代替当前的减值损失模型，即金 融资产在初始确认时，需要估计预计信用损失，并将该预期信 用损失包括在实际利率的计算中。在每个期间所确认的该金 融资产利息收入中进行相应的抵减，并在后续的重新计算出 的未来信用估计与之前的差异立即计入损益。一方面，预期损 失模型无需触发事件，只要预期损失有变化就会被立即确认， 有效防止了经济泡沫破裂大幅减值损失对利润表的影响，另 一方面由于考虑了每期相应的预期信用损失抵减，从而避免 了虚高的利息收入。企业将改为更具前瞻性的预期现金流量 的方法，基于当前的预期来确定未来的估计损失。但是该损失 减值模型在应用上还存在诸多问题，所以，随后于 2011 年 1 月 31 日 IASB 和美国财务会计准则委员会（FASB）联合发布 了该征求意见稿的补充文件《金融工具：减值》。该补充文件指 出：淤预计信用损失的估