劳动经济学 第7-1增值税.ppt

第7章 增值税 【资料引证】 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种税。 增值税征税范围既包括有形动产，也包括电力、热力、气体在内；加工劳务是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物，并收取加工费的业务；修理修配劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 【本章提要】 增值税涉及内容比较多，是一个十分重要的税种，本章是对增值税内容的概括，主要介绍以下几方面的内容： 第一节 增值税概述 重点掌握增值税的性质和基本特点。 第二节 增值税基本制度 其内容包括：增值税的征税范围及纳税义务人；增值税两档税率的确定； 第三节 增值税应纳税额的计算； 掌握增值税的计算方法，以及增值税的几种经营行为的税务处理；增值税出口货物退（免）税； 第四节 增值税征收管理 其内容包括：增值税纳税义务发生时间和纳税期限以及增值税纳税地点和增值税专用发票的使用和管理。 第一节 增值税概述 一、增值税及其特点 1．增值税的概念 在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。 增值税是以增值额为课税对象征收的一种税，是当今世界许多国家采用的一个税种。对增值税的理解要从增值额入手，而增值额可以从两种角度来理解： 增值额可以从两种角度来理解： (1)从某一生产经营环节角度看，增值额是指某个生产经营环节在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即该纳税人在本期新创造的价值，即产品价值C+V+M中的V+M。 增值额的具体内容视各国经济条件和政策因素而各不相同，区别主要集中在外购的固定资产转移过来的这一部分价值是扣除还是不扣除，如果扣除，是全部扣除还是部分扣除。 计算增值额时允许对购进的固定资产作一次或分次扣除，其增值额相当于V+M，接近理论增值额。而大多数发展中国家从增加财政收入或控制投资的角度考虑，在计算增值额时，对购进的固定资产不允许扣除，其增值额相当于C+V+M (2)从某一商品生产经营过程看，增值额就是某种商品各个生产经营环节的增值额之和，即该商品实现消费时的最终销售价。 表7—1 某产品销售额和增值额的关系 2．增值税的特点 (1)以增值额为课税对象。 从征税对象看，增值税都是以增值额而不是以销售全额为课税对象。以增值额为课税对象是增值税的最基本的特点，否则，就不属于增值税。 (2)实行普遍征税。 从征税范围看，增值税依据普遍征税原则，对从事商品生产经营和提供劳务的所有单位和个人征税。虽然各国的征税范围有宽有窄，但增值税的又一基本特点是它至少不是只局限于对少数商品或劳务征税。 (3)实行多环节征税。 从纳税环节看，增值税实行多环节征税，即在生产、批发、零售、劳务提供和进口等各个经营环节分别课税，而不是只在某一环节征税。 二、增值税的形成和发展 对于增值税的形成和发展我们主要介绍 1994年的税制改革中有关增值税的内容。 第一，形成了较大的增值税征税范围。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物都应该缴纳增值税。 第二，实行价外计税的办法，以不含增值税的价格为计税依据，使成本、价格和利润均不含增值税因素，从而能够较真实地反映企业的经营业绩； 第三，实行发票扣税法 实行凭增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度，在计算本环节销售货物和提供劳务的应纳税款时，允许将购进货物和应税劳务的已纳税款予以扣除，即实行所谓发票扣税法，从而较好地解决重复征税的矛盾； 例如，某企业购货取得发票计税价1000元增值税170元，本期销售产品计税价3000元增值税 510元，则应纳税额为510-170=340元。 第四，减少税率档次，简化计税办法。 税率档次确定为17％的基本税率和13％的优惠税率两档，同时对不符合条件的纳税人(即小规模纳税人)按固定比例的征收率，实行简易计税办法。 三、增值税制的理论优点 1．消除重叠征税 周转税按全额实行多环节征税，因而形成重复征税或重叠征税，而且商品周转环节越多，重叠征税的矛盾也就越突出。 增值税是按增值额征税，从而消除了重复征税、重叠征税，并且不会因商品周转环节变化而影响税负的变化，因此，税收负担比较合理。 2、促进专业化协作 周转税因商品周转环节的变化而影响商品税负的变化，使周转环节多的专业化协作企业生产的产品的税负重于周转环节少的非专业化协作企业生产的产品的税负，从而限制了生产的专业化协