中国企业养老金会计研究.pdf

摘 要 我国已经进入了老年社会，现行的养老金制度显得后劲不足。对于养老金 的性质，主流的两种观点是“社会福利观”和“劳动报酬观” 。而国际所实行的企 业养老金会计和国内建立在企业补充养老金计划基础上的企业养老金会计，都 体现了“劳动报酬观” ，在养老金会计上遵循的是权责发生制原则和配比原则。 我国目前养老保险体系分为基本养老保险、企业补充养老保险和个人储蓄性养 老保险三个层次，即三级养老的保险模式。 作者通过调查问卷调查了目前我国企业养老金会计制度中存在的主要问 题。问卷分为两大部分，第一部分是受调查者的基本信息，第二部分是受调查 者对企业养老金会计制度的看法。调查的问题主要涉及受调查对象对当前企业 养老金会计处理原则、企业养老金会计核算、企业会计报表中养老金信息披露 情况的看法，以及对我国企业养老金会计准则是否与国际惯例相符等问题。调 查问卷的结果显示，目前我国企业养老金会计主要的问题是： 在收支处理上不符合收入与费用配比原则; 我国企业养老金会计处理不够规范。目前我国还没有专门针对养老金会计 的会计准则。在会计科目上，也不存在养老金资产和养老金负债等科目，企业 对养老金成本和费用的确认也比较简单，将养老金成本计入管理费用与生产成 本。在计量手段上，目前我国企业养老金会计还没有涉及养老金的给付义务； 企业会计报表中未充分披露养老金信息。由于目前我国会计制度只是将养 老金的会计核算计入生产与管理费用之中，因此难以从会计报表中充分披露养 老金信息； 企业养老金会计准则与国际惯例不符。在会计科目、账户设置、养老金资 产收益计划等方面与国际养老金会计准则相去较远，这样就使得我国企业会计 报表无法与国际上进行对比。 国际会计准则中对企业养老金的会计问题集中规定在《国际会计准则第 19 号——雇员福利》和《国际会计准则第 26 号——退休福利计划的会计和报告》 之中。国际会计准则中对企业养老金成本的确认方法有两种，一种是约定收益 法，是通过一定的公式来计算出员工退休后收入的方法，而企业需要承担精算 风险或投资风险，一旦精算或投资的实际结果比预期差，企业需要承担更多的 义务。一种是约定提存法，企业向基金约定定期提存的金额，雇员要承担基金 的精算风险和投资风险，通过约定提存法的会计核算比较简单，企业仅需要列 出每一期的提存金额。 美国和加拿大的会计准则要求企业在当期利润表中的管理费用一项中列出 当期养老金费用的各种信息。在资产负债表中要列出预付养老金、养老金资产、 应记养老金负债、未实现养老金成本等一系列信息。 国外企业养老金会计给我国的启示在于，在养老金会计的处理上，如果今 后我国使用约定提存法，企业各期应确认的养老金费用通常就是其应付的提存 金，它的会计处理比较简单。如果使用约定收益法，由于企业在将来的给付义 务中诸多的不确定性，会计核算工作会变得非常的复杂，在贴现计算中，必须 将一些不确定的因素也考虑进去，因此对市场经济的发展程度，对会计人员的 素质都要求较高。从目前来看，我国更适合约定提存法，由企业按预先确定的 养老金金额定期按比例缴纳。在企业养老金的信息披露上，我国也应该借鉴国 外的模式，尽可能的充分披露企业养老金的相关信息，使养老金信息在会计报 表中得以反映，从而使会计报表的使用者更加完全的了解企业经营情况，了解 企业的资产负债状况。我国企业应增设会计科目，改进账户设置来完善会计核 算。 作者认为，完善养老金会计准则可以从养老金计划制定、会计模式及会计 基础三大方面予以改进。 同时提出了完善我国企业养老金会计处理的建议，通过增设会计科目来进 行账务处理。目前我国的会计实务中并没有养老金会计的专用科目，因此需要 增设新的会计科目来进行账务处理。这里可以借鉴国际会计准则增设以下新的 养老金会计科目： “养老金成本”科目，可以进一步下设两个子科目，分别是“基本养老金”、 “企业补充养老金” ； “应计养老金负债”科目，也可以进一步下设“基本养老金”和“企业补充养 老金”两个子科目； “预付养老金成本”科目，用于核算企业超过给付义务的养老金超额拨付， 它是一个资产类科目。这一科目与“应计养老金负债”科目余额相减后可以计算 出企业的最低养老金负债。 “最低养老金负债调整”科目，这一科目主要用于核算企业根据养老金负债 科目余额来对最低养老金负债额所进行调整的额度。这一科目既可用于借方， 也可用于贷