增值税流失问题的研究.pdfVIP

摘 要 税收流失是世界各国普遍面临的经济问题，我国增值税在整个税收收入中 占有绝对比重，因此对增值税流失问题的研究具有重要的实际意义。本文充分 吸收和借鉴国外经典理论和国内最新研究成果，归纳总结了我国增值税流失的 几种渠道；分析了增值税流失对国家经济和社会造成的危害，从制度建设、管 理方法、文化特征、社会因素等不同方面深入分析了引发增值税流失问题的根 源；在此基础上，还提出了减少税收流失、改善税收环境的对策建议。 税收流失是指由于一定税收法律关系的主体的特定行为而造成的本应征收 而没有及时征收，流失在企业和个人手中的税款，是指在一定的税收制度下， 应税数额与课税数额的差额。这是人们所定义的狭义的税收流失。广义的税收 流失既包括纳税人、扣缴义务人或征税人，采用非法手段或虽然合法但却违背 税法精神的手段来减轻法定纳税义务，造成实际征收入库的税收收入少于按照 税法规定的标准征收的税收收入的各种现象和行为，又包括法定的税收优惠和 减免、节税、税收筹划等。现实生活中经常提到的偷税、逃税、漏税、骗税、 抗税、欠税等现象都属于税收流失。 美国经济学家卡甘是现代最早研究偷逃税问题的专家。他在1958年首先运 用现金比率法估测美国由于存在地下经济活动和纳税人故意向国内收入署少申 报应纳税所得而进行偷逃税的规模。继卡甘之后，以古特曼、法伊格、坦齐为 代表的一批经济学家继续把偷逃税问题与 “地下经济”问题结合起来进行更全 面和深层次研究。治理税收流失是各个国家税收管理的一个重要方面。在我国， 由于税收制度不健全、纳税人纳税意识淡薄以及征收管理水平较低，偷逃税问 题也比较严重。我国也从加强税收征管，规范税收执法，完善评估体系等方面 采取措施，减少税收流失。 目前我国增值税在整个税收收入中占有绝对比重。从 2000 到 2006 年，每 年增值税的税收收入均占全国税收总收入的50%左右。所以，增值税收入规模及 其收入流失情况历来受到经济学者的重视，治理增值税收入流失也成为税收管 理的重要内容。 当前我国处于社会主义市场经济的初级阶段，与市场经济相适应的法律体 1 系尚不完善，群众的道德水平还有待提高，造成企业片面追求经济利益，使得 偷逃税成为我国现阶段增值税流失的主要渠道，主要表现在：利用税收制度的 缺陷；减少销项税，虚增进项税；利用增值税的减免税规定；利用虚假抵扣款 凭证。 现有税收流失规模测算主要有四种思路：一是通过对地下经济规模的测算 来评估逃税规模，如现金比率法、收支差异法；二是通过对具体逃税情况的调 查来评估逃税的规模，如美国国内收入署的纳税人遵从测算计划；三是通过对 理论税基的测算来评估逃税规模，如收入能力法；四是选取税收征管工作开展 比较好的年份，由于其税收流失较小，选取其有关数据作回归分析，拟合出正 常的税收增长变化曲线，然后根据拟合的曲线计算出税收应收额，它与实际征 收额的差距就可被大致视为税收流失额。 考虑到税种特点和数据来源，本文运用收入能力法和现金比率法，分别定 量估算了我国近年来公开经济和地下经济中增值税流失的规模。通过数据分析， 我国公开经济增值税逃税规模呈现出的下降趋势并不明显，流失率均在 30%左 右。另外，随着我国经济总量的不断扩大，地下经济的规模不断攀升，总的增 值税流失额一直占全部应税能力的50%左右。 我国的税收制度某些方面不尽合理，税务人员的权力弹性过大，社会对于 依法纳税缺乏足够的认识，税收管理上也存在着信息不对称和强制力不足的情 况。另外，文化因素也是造成税收流失的主要原因。通常说中国文化属于儒家 文化，但对中国人而言儒家所倡导的道德准则和价值观念往往还只是面上的、 口头上的，儒家学说尽管对我国历史进程和文化传统习惯有影响，但儒家学说 更多地在教义上而不是实际运行中。在重人情、讲面子、搞关系的文化氛围中， 法律显得苍白无力。在多数情况下，人们往往会舍法律而就人情，我国就不存 在必须按照字面规定严格遵守法律的传统。在这种面子、人情和关系普遍的社 会环境中，明智的执法者总是在处理案件时要进行理智的权衡，寻找出法律上 过得去、情理上也讲得通的中庸办法。这些制度、管理和文化因素是造成增值 税流失的主要原因。 针对增值税流失严重的局面，根据我国实际情况，本文从完善税收制度法 规，健全征管