（市场剧烈波动环境下）对公允价值计量属性的反思.docVIP

作者单位：广东商学院华商学院会计系 email：zhangmasa@） 作者简介：张马沙（1957-），男，湖北人，广东商学院华商学院会计系讲师。 （市场剧烈波动环境下）对公允价值会计计量属性的反思 张马沙 (广东商学院 华商学院，广东 广州 511300) 摘要：新企业会计准则广泛引入了公允价值的计量。公允价值的计量从、、等深刻解公允价值应用的的影响公允价值计量。关键词：公允价值会计准则Thinkings on the Fair Value as an Accounting Measurement in Dramatic Fluctuating Market Environment Abstract: Fair value concept has been widely introduced in the Corporation Accounting Standard which was in effect since Jan. 1, 2007. But the dramatic market fluctuation since the beginning of 2006 has brought tremendous doubt and worries about the reasonableness of the Fair value and its practical effect. The paper tries to analyze the philosophy meaning and economic influence of the fair value in respect to macro and micro views, market participants’ psychology and activities effect and etc. It points out that the fair value measurements should be cautiously applied in accounting practice, and introduces a brand new concept of “equilibrium value” for the very first time. Key words: fair value, accounting standard, accounting information, accounting measurement, equilibrium value. 近年来，无论是在国内还是在国际上，公允价值逐渐应用于会计、审计、资产评估等领域，成了人们趋之若鹜的工具，而一场席卷全球的金融海啸又将这个新世纪的宠儿变成助纣为虐的帮凶。公允价值是否公允？如何正确认识、合理运用公允价值？包括会计在内的严肃经济计量是否应跟随大幅波动的市场价值？是否存在更为合理的价值概念和价值定义？一系列的问题摆到经济学家和会计学人的面前，我们不得不重新认真审视公允价值这个极不稳定、多变、难测的“精灵”。 一、公允价值公允价值在公平交易熟悉情况的双方公允价值(FASB)自上世纪80年代中期始就对公允价值在会计和审计中的应用展开了深入的研究，经过十多年的酝酿和反复讨论，2000年2月第一次将公允价值概念进行明确界定，并对公允价值的核心问题——现值进行了全面深入的阐述。FASB第7号财务会计概念公告（SFAC7）中对公允价值所作的定义如下：资产或负债的公允价值：在自愿双方所进行的现行交易中，即不是在被迫或清算的销售中，购买（发生）一项资产（或负债）售出清偿一项的金额。FASB颁布的157号文（Statement 157）对公允价值Fair value is the price that would be received to sell an asset or paid to transfer a liability in an orderly transaction between market participants at the measurement date.”（公允价值公允价值fair value更接近中文的“公平价值”。而将其翻译为公允价值，容易令人误以为公允价值必然代表合理的价值。fair”一词正好有“集市、市场”的含义，或许，选择“fair value”一词的美国人也正是考虑到了市场的重要性而采用fair，而没有选用诸如“rational，reasonable”等词汇。 而对于“价值”一词的解释主要有：（1）事物的有用性和有利性；（2）凝结在商品中的无差别的人类劳动，通过商品交换得到体现（《辞海》）。以上两种解释并不符合公允价值中的“价值”本义。让我们再