谈实现经济商誉与会计商誉的内在统一.pdfVIP

1 谈实现经济商誉与会计商誉的内在统一 季晓云 渊南 京 广 播 电 视 大 学 南 京 210029冤 摘要】 【 本文讨论了经济商誉与会计商誉的差异袁对造成其差异的原因进行了分析袁同时提出了加快实现经济商誉与 会计商誉内在统一的方法遥 】 【关键词 经济商誉 会计商誉 减值测试法 商誉的经济实质 一、 计量属性。由于外购商誉交易事项已经发生，并且能够准确地 ， ， 对于商誉实质的认识 会计界逐渐形成了三种具有代表 用货币进行计量 因此符合传统会计的计量属性。在以交易观 ， 、剩余价值观、无形资源观。这三种观 ， 性的观点 即超额盈利观 为基础的会计原则的指导下 自创商誉由于缺乏单独的交换 点分别从不同的角度阐明了商誉的特性：超额盈利观从资产 ， 能力、不存在市场交换价值 必然被排除在会计确认的范围以 ， ， 与盈余之间的关系来定义商誉 从本质上揭示了商誉能带来 外。笔者认为 历史成本计量属性是与传统的工业经济时代相 超额经济利益这一实质内涵；剩余价值观则从方法论的角度 ， 适应的。传统工业经济时代 企业的生产要素主要表现为有形 ， ；无形资源观则从资 ， 、消耗和磨损， 对商誉进行阐述 明确了商誉的计量方法 资产 随着这些资产不断地被使用 其创造未来 ， ， 产的角度定义商誉 指出了商誉的具体内容。这三种观点实际 经济利益的能力也在逐渐减弱 因而采用历史成本计量模式 、一脉相承的， 、计 。然而在知识经济时代， 上是互为补充 它们分别揭示了商誉的实质 能反映这些资产的真实价值 企业的资 ， ， 量方法及其构成要素 其共同点在于均直接或间接地指出了 产要素已经从传统的有形化向无形化方向发展 作为获利工 ， ， ”已逐渐成为企业的核心竞争力。从理论上讲， 商誉的价值所在 即商誉没有实物形态 是一种看不见的资 具的“知识要素 源，并且无法单独存在，但企业能够借助于它获得比同行业更 如果这些知识要素能为企业带来未来经济利益并且这种能力 ， ， 多的经济利益。笔者认为 商誉是能为企业带来未来超额经济 不断增强时 传统的历史成本计量属性就不能满足这些知识 利益、与企业整体相关的、无法单独辨认的经济资源。 要素计量的需要。因此，知识经济时代，为了正确反映企业商 二、经济商誉与会计商誉的差异及形成原因 ， 。 誉的实质 必须引入历史成本以外的计量属性