“营改增” 试点企业会计处理操作.pdfVIP

1 国中文核心期刊 财会月刊 · “营改 ”试点企业会计处理操作 彭 媛 梁文涛 渊山东经贸职业学院会计学院 山东潍坊 261011冤 】 、增值税税控系统专 【摘要 本文结合案例，从增值税期末留抵税额的 计处理、取得过渡性财政扶持资金的 计处理 用设备和技术维护费用抵减增值税额的 计处理、差额计征增值税的 计处理四个方面，就“营改增”涉及的 计实务操作 进行简要分析，以期为相关人员提供参考。 】 【关键词 营改增 试点纳税人 计处理操作 案例分析 一、增值税期末留抵税额的会计处理 贷：银行存款140 000。抵扣试点开始当月月初留抵税额的会 》（财会 计处理为：借：应交税费—— 进项税额） 《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定 —应交增值税（ 100 000 ； —增值税留抵税额100 000。 ［2012］13 号）第二条规定，试点地区兼有应税服务的原增值 贷：应交税费—— 税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额 二、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 ［ 按照 “营改增”有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣 财会 2012］13 号文件第三条规定，试点纳税人在新老税 的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持 “应交税费—— 企业在开始试点当月月初，将留抵税额转入 —增 资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规 ，借记“应交税费—— ”科 ，按应收的金 值税留抵税额”科目 —增值税留抵税额 定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时 —— ）”科目。待 ，贷记“营业外收入”科目。待实 目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出 额，借记“其他应收款”等科目 以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税 际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款” 费———应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费———增 等科目，贷记“其他应收款”等科目。 值税留抵税额”科目。 例2 ：上海正艺设计有限公司为“营改增”试点一般纳税 例1 ：天津佳合物流有限公司税改前为增值税一般纳税 人，2012 年税改后税收负担不降反升，实际税负增加8 万元， ， 。已知试点开始当月 。 人 2012 年12 月1 日开始“营改增”试点 于是该公司向财税部门提交了获取财政扶持资金的申请 月初留抵税额为20 万元，当期销项税额为50 万元（其中原渠 2012 年末经相关部门调查，认为该公司符合财政扶持政策规 道销项税额20 万元，“营改增”业务销项税额 30 万元），