高速公路试运营阶段建设借款利息账务处理改进[J].pdfVIP

1 阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 高速公路试运营阶段 建设借款利息账务处理改进 徐 芳 刘家乡 渊河南省交通运输厅 郑州 450016 长安大学经济与管理学院 西安 710064冤 【摘要】高速公路建设项目的财务管理具有明显的行业特色。高速公路建设项目从通过交工验收至竣工验收期间发生 的建设借款利息支出的账务处理值得特别关注。本文依据《企业会计准则第17号—— ，探讨了 —借款费用》的规定 目前高速 公路建设借款利息账务处理存在的问题，并提出了一些改进建议。 】 【关键词 高速公路试运营 建设借款利息 资本化 一、问题的提出 对此具有法人资格的专业建设主体从银行取得的建设借款只 与一般建设项目不同，高速公路建设项目的验收划分为 能计入建设成本。因此可以认为，从建设主体取得建设借款， 交工验收和竣工验收，交工验收与竣工验收之间的期间即高 到将借款移交给运营管理主体之前发生的所有利息支出，应 速公路的试运营阶段。从目前的管理实务来看，高速公路工程 当全部计入建设成本（待摊投资）。按照现行规定，移交借款的 在办理交工验收后产生的建设借款利息支出，应当计入高速 时间应当是通过竣工验收并且编制的竣工财务决算获得批 公路建设成本（予以资本化），还是作为高速公路经营管理期 复。对此，在项目竣工并且编制的竣工决算获得批复之前发生 ，是 的利息支出，都应当计入建设成本。 间的支出 高速公路试运营阶段财务管理需要解决的重要 问题之一。 对于不具备法人资格的企事业单位内部建设主体而言， 目前，财政部有关基本建设借款利息的规定是：建设期 由于建设主体不能直接向银行借款，因此借款主体属于建设 间发生的建设借款利息，计入建设成本（待摊投资），但没有 主体的具有法人资格的上级单位。上级单位取得的借款，有可 明确建设借款利息开始资本化（计入建设成本）和停止资本化 能转拨到基建账户，也有可能用于其他方面。这种状况下借款 的具体时点。实行企业财务会计核算制度的建设主体还可以 利息是计入项目建设成本，还是由借款主体承担计入当期损 直接依据《企业会计准则第17号—— 》（ 益，目前尚无明确规定。 —借款费用 CAS17）的 相关规定执行。CAS17规定：借款费用同时满足下列条件的， 高速公路建设项目的工程验收由于划分了交工验收和竣 才能开始资本化：淤资产支出已经发生，资产支出包括为购建 工验收两个阶段，通过交工验收的高速公路基础设施以及相 或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金 关设备等，需要分别移交给运营管理主体进行运营管理。这样 ； 有必要根据工程验收期间资产通过交工验收的不同情况及其 资产或者承担带息债务形式发生的支出 于借款费用已经发 生；盂为使资产达到预定可使用或者销售状态所必要的购建 占用建设借款的情况研究建设借款利息的处理。 或者生产活动已经开始。显然，依据企业会计准则对高速公路 三、对高速公路试运营期间建设借款利息处理的建议 借款费用进行会计处理时，还需借助会计职业判断。 1.执行企业会计准则建设主体的财务处理分析和建议。 王一平（2007）提出了其对高速公路建设基建借款费用资 执行企业会计准则的建设主体，应当根据CAS17的规定进行 本化的思考。他认为高速公路建设借款费用资本化应采用分 借款费用的确认和计量。主要的处理原则是：符合资本化条件 段分工程的方式进行，如路基、桥隧、路面工程与防护栏工程 的借款费用，计入高速公路建设成本；不符合资本化条件的借 完工以前其所占用的基建借