中国绩效审计的基本理论, 问题与对策.pdfVIP

审计广角 Modern Accounting 中国绩效审计的基本理论、问题与对策 周英虎  黄胤强  王珊珊  罗文洁  （广西财经学院 530003） 【摘要】绩效审计是一种以经济运行的过程和结果为主体内容的审计活动，我们认为的绩效审计，包括“绩” 的审计和“效”的审计两个方面，两者不能混为一谈。就我国绩效审计而言尚处于起步阶段，不仅缺乏应有的 标准而且投入不足。为此即需要加强对绩效审计工作的宣传和引导，加大对绩效审计的投入，同时需要重视充 分提高审计人员的整体素质，积极引进和培养优秀人才。 【关键词】 绩效审计  理论  问题  对策 绩效审计是适应由单纯重视投入资金效果性，到综 我们认为，绩效审计就是由独立的审计组织和人员， 合关注投入资金的效果性、效益性、经济性而产生的一 对被审计单位的经济运行过程和结果进行的鉴证和评价， 套审计理论和方法，是一种以经济运行的过程和结果为 以确定其结果的真实性、合理性和责任性，从而促进被 主体内容的审计活动。近年来，随着我国市场经济体制 审计单位和人员加强责任，改进管理，挖掘潜力，不断 的逐渐完善，会计、审计机制与国际上逐渐接轨，有关 提高经济运行成果的效率、效果和经济性。绩效审计的 绩效审计问题的研究正在越来越受到审计理论界和实务 具体涵义包括以下几层：（1）绩效审计的主体是独立的 界的热点关注。本文拟从中国绩效审计的基本理论、绩 审计组织和人员。它包括国家审计机关和人员、内部审 效审计实践中存在的问题和解决对策等三个方面作探讨。 计部门和人员、社会审计组织和人员等。（2）绩效审计 一、中国绩效审计的基本理论 的客体是被审计单位的经济运行过程和结果。绩效审计 （一）绩效审计的涵义 之所以要对经济运行的过程进行关注，是因为其是形成 绩效审计作为一种重要的审计形式，是一种发展到 绩效审计结果的因，只有对因进行必要的审查，才能对 较高形态的审计形式，是受托责任发展到特定层次的必 果的结论作出客观的鉴证和评价。（3）绩效审计的主要 然产物，但从理论上说仍属于整个审计体系的研究范畴。 职能是鉴证和评价。绩效审计作为经济监督体系的重要 要弄清什么是绩效审计的关键，首先应当弄清楚什么是 组成部分，与其他经济监督手段一样具有监督的职能， 绩效，或者“绩”和“效”的关系；只有在此基础上才 这是不言而喻的。但是绩效审计的主要职能并不是监督， 能找到打开什么是绩效审计的钥匙。 而是鉴证和评价。这是因为绩效审计的主要目的不是为 根据辞海的定义：“绩”有两种基本的解释，一是功业， 了纠错和防弊，而是为了分清责任和经济促进，它更注 二是成果；“效”则有多种解释，包括效果、效益、效应、 重经济过程和结果的真实性和合理性。其中，鉴证是指 效率、效能和效用等。剔除与经济无关或联系不大的涵 对经济运行过程和结果进行的鉴别和证明，鉴别经济运 义，我们可以认为这里的“绩”就是“成果”；这里的“效” 行过程与结果的责任，证明结果的真实性；评价是对经 就是“效益”，即涵盖了效率、效果和经济性在内的效 济运行过程和结果的数量和质量作出的合理性鉴定与评 益。因此，从经济学的角度看，绩效就是经济运行的成 判。（4）绩效审计的目的，是鉴证和评价经济运行过程 果、效率、效果和经济性。“绩”与效的关系可以理解 与结果的真实与合理性。绩效审计的作用，是促进被审 为经济运行成果与经济运行的效率、效果和经济性之间 计单位改善管理，加强责任，提高经济效益。这种作用 的关系。绩效的实质是经济运行过程与经济运行结果的 是建立在对被