浙江上市公司会计政策选择现状与动机分析开题报告.doc

开题报告 浙江上市公司会计政策选择现状与动机分析 一、立论依据 1.研究意义、预期目标 随着我国市场经济的逐步完善及资本市场的不断发展，会计政策选择在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色。会计政策的选择在形式上表现为会计过程的一种技术规范，但其本质上是一项社会经济和政治利益的博弈规则和制度安排，不同的会计政策选择，导致企业不同结果的会计信息，会对企业各利益相关者产生不同的利益分配结果和社会资源配置效率。因此，会计政策选择不仅具有广泛的经济后果，而且还是各相关利益集团为转移财富而进行的政治博弈和竞争。2006年2月15日，我国财政部《企业会计准则》正式颁布并在上市公司范围内的先行施行，一定程度上扩大了某些会计政策选择的空间，为上市公司利用会计政策选择进行利润操纵提供了更多的机会，严重干扰了我国资本市场的运作秩序，挫伤了投资者的积极性与信心，阻碍了我国资本市场的持续稳定发展，因此，对会计政策选择的研究及成果对于完善会计准则体系的研究，具有重要意义。 本文在分析浙江上市公司会计政策选择的现状及存在的问题的基础上研究了上市公司会计政策选择的动机，并对形成这些问题的原因进行分析，针对其在会计政策选择方面所反映的问题提出对策，希望对优化上市公司的会计政策选择有所借鉴。 2.国内外研究现状 2.1 国内会计政策选择的概述 国内有关会计政策选择方面的实证研究成果是凤毛麟角，究其原因主要有以下几点：一是由国内资本市场发展水平决定，实证研究缺乏必要的基础，极大地制约了会计政策选择实证研究及其深入；二是我国股权结构、公司治理结构与西方国家不太一致，西方会计政策选择理论能否解释我国的会计现象，值得思考；三是国内会计制度的相对统一性，企业的会计政策选择具有同质性特征，使得会计政策选择的实证研究难以有效地进行；四是没有适用的模型、样本容量不足、数据不可比、结果解释的乏力、研究成本较高等因素。 陆建桥（1999）通过应计项目来研究会计政策选择。证明营运资金项目——尤其是应收应付项目、存货项目等有可能是当时上市公司利用会计政策进行机会主义行为的主要工具。 阂庆全和刘云中(2000)讨论了1998年我国上市公司对存货先进先出法和后进先出法的选择，验证了政治成本假设，未对报酬契约进行检验。 綦好东、杨志强（2003）以上市公司、上市公司的控股股东、债权人、中小投资者、注册会计师、政府会计管理（监管）部门等六类会计准则的利益相关者为调查对象，研究了利益相关者对会计准则制订的关注程度、对现行会计准则制订机构和制订程序的认同程度，以及他们所期望的状态进行了总体分析和分类对比性研究，结论之一是利益相关者对会计准则制订的参与热情不高，原因之一是转轨过程中较为普遍的存在“上有政策、下有对策”博弈策略，表现为企业会计政策选择的机会主义倾向，对各利益主体中的单一个体而言，这一策略可能比亲自游说制订人员来影响会计准则制订更为经济和有效益。 由此可见，国内会计政策选择的实证研究基本上还处于发展的初级阶段。当然，这也为当代的会计学者提供了一个广阔的研究领域。同时可以看出，虽然在一些研究成果中或多或少体现了博弈论的思想，但是专门从利益相关者角度采用博弈分析方法进行会计政策选择研究的文献还不多，研究深度还不够。 2.2 国外会计政策选择的概述 西方国家早在20世纪50年代就有人从事会计政策选择问题的研究，实证会计研究成为西方会计研究的主要研究方法，会计政策的选择问题己经逐渐成为实证研究的重点。自1968年鲍尔和布朗进行了会计盈利与股票价格之间的关系的实证研究之后，上市公司的微观会计选择问题的研究一直是会计研究的前沿问题之一。目前，基本上形成了契约观、信息观、计价模型观等代表性观点。 契约观的基本观点是将企业视为一组契约的联合，在这些所有的契约关系中，最主要的是激励契约、债务契约和政治成本，而这些契约又都是以会计信息为基础的，管理当局在选择会计政策时会选择有利于管理者的会计政策。契约观的代表人物是瓦茨和齐默尔曼两位教授。70年代后期到90年代这段期间，会计政策选择研究的主要命题转到证明分红计划、负债对权益比率、政治成本这三个如今被称为西方“三大假设”上来。 信息观认为证券价格变动程度反映了相应程度的信息内涵，投资者试图预测他们未来的投资报酬，而去搜寻各种相关信息，而不一定仅仅是会计信息。美国著名会计学家威廉·比弗是信息观的代表人物，他在《财务呈报—会计革命》一书中系统阐述了信息观。 计价模型观的建立，归功于奥尔森、费尔萨姆和奥尔森的净盈余理论。在他们的模型中首次将权益的价值与账面价值和未来盈利联系起来，强调了财务会计信息的根本作用是决定公司价值，认为会计报表在报告公司价值方面应当发挥更为基础的作用。 由此可见，国外对会计政策选择研究过程中，主要以契约观中的“三大假设”为主。在对“三大假