供水企业成本控制研究文献综述.doc

文献综述 供水企业成本控制研究 长期以来，供水行业采取国有国营，地方政府运作的发展模式来提供。作为社会公用事业，供水行业具有其他企业所不具有的特殊性——自然垄断性及社会公益性。在过去的很长时期内作为国家所有的企业，其运营及建设费用由政府财政拨款支付，经营管理受到计划经济体制非常深的影响，以及企业和职工节约成本的积极性不高，普遍存在着生产效率低、经营成本高、经济效益差等问题。中国关于自来水产业改革的相关法律法规的颁布，不仅对中国自来水行业的市场化改革起到了很强的指导意义，而且对市场化改革的进程具有极大的促进作用。这种以价格为目标、以效率为手段的市场化改革是大势所趋，这也成为自来水行业发展的主流趋势。这样一来，供水企业的供水成本成了影响自来水价格的重要因素。所以，供水企业的成本控制成了供水企业的重视对象。 到目前为止，国内外学者对供水企业成本控制已经做出了大量的研究并取得了一定成果。 1 成本控制的概念 所谓成本控制，是指企业根据一定时期运用以成本会计为主的各种方法预先确立的成本管理目标，设定成本限额，按照限额开支成本和费用，对各种影响成本的因素和条件采取一系列预防和调节措施，以实际成本和目标成本相比较，衡量经营活动的成绩和效果，以提高工作效率，实现预期的控制成本（赵莉，2010）。关于成本控制的概念，邱明正（2006）在《成本控制》提到：“成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。”而开展成本控制活动的目的就是防止资源的浪费，使成本降到尽可能低的水平，并保持这种低成本水平。而曹伟（2000）对此则有不同的见解，认为成本控制有广狭义之分。狭义的成本控制主要是指对生产阶段产品成本的控制，即运用一定的方法对产品生产过程中构成产品成本的一切耗费，进行科学严格的计算、限制和监督，将各项实际耗费限制在预先确定的预算、计划或标准的范围内，并通过分析造成实际脱离计划或标准的原因，采取对策，以实现全面降低成本目标的一种会计管理工作，即日常成本的控制。广义的成本控制，除“日常成本控制”外，还包括“事前成本控制”（曹伟，2000）。 成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能( 陈良华，2006)。而成本控制既要保证成本目标的实现，同时还要渗透到成本预测、决策和计划之中。现代化成本管理中的成本控制，着眼于成本形成的全过程。成本管理的最重要的手段就是成本控制。而成本控制在保证成本目标实现的同时，还要融合到成本预测、决策和计划当中。现代化成本管理中的成本控制，着重于成本形成的全过程。 成本控制是推动改善企业经营管理的动力，是建立健全厂内经济责任制的重要条件。成本控制对于一个企业来说是任重而道远的工作，它随经济环境、企业生产规模、经营状况和管理要求等诸多因素变化而相应调整。但无论如何，作为财务管理的主要组成，它是企业扭亏增效的重要祛码，目前缺乏市场竞争的供水企业更应未雨绸缪，尽快建立健全的内部成本控制制度，适应社会未来的发展需求（温杰能，2007）。实行成本控制，需要成本指标层层分解落实到企业的各个部门和各个环节。要求各部门、各环节对经济指标承担各自的经济责任。这样，就知道哪个部门或哪个环节的成本没有控制好，致使职工会主动考虑节约消耗、降低成本、以保证成本指标的完成，使成本控制顺利进行，收到实效。 2 供水企业水价的研究 供水企业水价变动时该企业成本控制的宏观体现，也就是说企业成本控制的效果可以直接在水价上看出。在研究供水企业成本控制时，国内外也对水价进行了相关的研究。 2.1 国外研究现状 在水价制定理论、方法和依据方面，认为水既是一种资源，也是一种商品。认为定价是为了鼓励保护、促进效率和体现公平，同时给供水企业一份稳定的收入（Stanley, 1982）。对于生产企业，定价的首要重点是弥补服务的全部成本（Peterson， 1977）。水费应更紧密的反应处理、储存及输水的真实成本，以鼓励开发和保护（Westerhoff，1981）。Ioslovch（2001）认为水价是水资源分配工具，提出一个用于城市用水者、农业用水者和其他用水者的水资源扩展模型，得出水资源的分配方案及水资源的影子价格。与此同时，随着水资源短缺现象的日益严重，水资源的配置由水权的所有者在市场上进行交易。（New1in，2002）对市场如何影响南加利福尼亚州水资源进行估算，对水资源分配政策的经济收益进行初步的评估，对水市场的特点进行归纳总结。杜安.戴维.鲍曼等(2005)在《城市水需求管理与规划》一书中以城市水需求管理实践为参考，清楚地描述了水需求管理对城市供水规划的关键作用，