浅议营业税改增值税后公路运输企业的纳税筹划.pdfVIP

FinanceandRecountingResearch f财会研究 浅议营业税改增值税后公路运输企业的纳税筹划 李晓灿 深圳市软通供应链股份有限公司 518033 摘要 ：2011年底财务部、国家税务总局联合发文的 “财税 [2O11】111”号文对于服务业尤其是运输企业是一件大 事，此次税改虽然以只在几个试点城市展开，但营业税改增值税是未来的大方向。公路运输企业如何在此次税改中 抓住机遇，充分筹划本企业的纳税业务，运用合法合规的手段达到节税的 目的，是此类企业遇到的新课题。 关键词：营业税改增值税；纳税筹划 20l1年 11月16日，财政部、国家税务总局联合发布 了 结合我国大 陆地区的实 际情况 ，目前公路运输企业的成 “财税 [2011】l11”号文 ，在上海等部分试点城市开展交 本构成中主要有以下项目： 通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点。该文件的 l、变动成本 ：油费、车辆维修维护费和轮胎费(多数企业 发布预示着营业税改征增值税的税制改革籽拉开帷幕 ，今后 将这二项成本分开核算)、过路过桥费、司机人工 ； 取消营业税改征增值税是大势所趋 。这一改革，将减少我国 2、固定成本：保险费、年检规费、折旧费。 流转税税种 ，简化征收，有效消除商品流通环节增值税抵扣 (二)税法 中目前允许做为增值税进项税额进行抵扣 的项 不完全、重复纳税的现象 ，同时也有利于各级税务机关的征 目，及未来预计可以抵扣的项 目 收管理 。对于试点的行业来说 ，改革既存在着挑战，也存在着 1、依据我 国目前的增值税法 ，公路运输企业可做为增值 机遇。挑战是企业在税制改革后要尽快适应新的征收方式方 税进项税额进行抵扣的成本项 目主要是油费、车辆维修费、 法，做到合理纳税，不使企业的税负增加；机遇是新的征收方 轮胎费。而运输车辆的购置成本如何抵扣进项税额 ，此次税 法 旨在减轻试点行业企业的税负，如果有效筹划 ，合理安排 ， 改尚未明确。上述变动成本中可抵扣项 目的税率均为17％。 将显著地降低企业税 负，提高毛利率水平 。本文即针对这一 2、营业税 改增值税是大势所趋 ，可以预见到 ，现在交营 重大变化 ，通过分析公路运输企业在税改前后税负的变化 ，针 业税 的行业 ，未来普遍都要改交增值税 ，那么在未来企业还可 对从事此类业务企业的实际运营，提 出合理筹划增值税的方 以用来抵扣的成本项目将会增加过路过桥费、保险费等。 法 ，做好充分的准备迎接税制改革。 3、通过上述分析剔除，最后不能抵扣的成本项一是人 工，二是政府收取的年检等费用。 一 、 公路运输企业税改前后税负变化的比较 (三)增值税纳税筹划 的可行性 笔者所在企业 的主营业务是 国内公路运输 ，在上海地区 1、增值税专用发票来源分析 。上述分析 中，单从 目前 有一家全资的子公司，此次税改 已被纳入试点范 围成为增值 可抵扣的成本项来看，油 品供应企业和车辆维修企业早在上 税一般纳税人。现以该类运输企业都有的广东一上海一线业 世纪九十年代就已纳入增值税征管范围，经过十几年后 ，这些 务 的运营情况为例 ，分析税改前与税改后流转税负的变化。 企业增值税的征纳工作早 已规范化 ，一般情况下都可 以提供 为保护商业机密 ，此处所用数据采用行业平均值。 增值税专用发票 。具体 以油品供应企业为例 ，现在 中石油和 从表中可 以看到，理论上税改后企业交增值税要 比以前 中石化 的加油网点很多，运输企业只要在某一个网点开了油 交营业税少 ，税负明显地下降了。这说明，税改后只要做到合 卡，每月往油卡里充值后油站就可以开具增值税专用发票 ，同 理筹划 ，正确抵扣，企业的流转税税负会明显下降。同时，在 时，使用油卡还可以加强油耗管理 ，可谓一举二得。 分析计算 的过程 中也会发现，随着毛利率的降低，税负降低的 2、进项税额抵扣分析。根据 目前的增值税法 ，汽、柴 幅度会越来越大 ，这也给了那些毛利率 比较低的运输企业一 油的销售、修理修配业务以及轮胎销售业的增值税税率均是 个重要提示 ，那就是做好