商品期货套期保值准则的应用现状及完善建议.pdfVIP

商品期货套期保值准则的应用现状及完善建议 ◆王建明 (巾圆移动天津分公司．天津 300308) 【摘要】由于 《套期保值》会计准则运用的务件难以满足，还存在许 准则更容易造成企业利润的波动。 多不被认定为套期保值的情形。以致如何执行 《套期保值》：隹则 卖期套保满足 《套期保值》准则时．套期T具即期货合同的公 的会计处理方法，一直以来都是理论界和实务界争论的焦点。本 允价值变动形成的利得或损失计入当期损益．被套期项 目即存货 文结合有色金属企业商品期货套期保值业务操作的实际情况，比 因价格波动风险形成的利得或损失也计入当期损益。就是说 ，当 较了在两种不同企业会计准则下会计处理方式的差异 ，分析了 《套 存货出现浮盈时也要将浮盈计人套期损益。卖期套保不满足运f}j 期保值》准则应用现状的原因，从而提出了商品期货套期保值准则 套期会计条件而必须采用 《金融工具确认和计量》准则时，期末存 完善的建议。 货需按存货准则采 成本与可变现净值孰低法确定其浮动盈亏是 【关键词】商品期货；套期保值；套期保值；住则 否计人当期损益。按照存货准则，只有存货tt5现浮亏时才将浮亏 部分计入当期损益，浮盈则不计人当期损益。 由于近年来有色金属商品价格的剧烈波动给整个产业链上的 2．采用 《金融_T具确认和计鲢》准则形成的损益属于非经常性 企业带来了巨大的影响，在有色金属商品价格大幅震荡行情面前 ， 损益，而采J斗j《套期保值》准则形成的损益属于主营业务利润。 如果不通过期货套期保值转移风险，势必影响企业的正常生产经 采用 《金融T具确认和计量》准则对期货套期保值业务进行 营，于是更多的有色金属行业的企业试图通过期货套期保值交易 会计处理时，套期一具损益放 投资收益下 ，在会计报表 中列示 来转移现货交易的价格风险 ，保证生产经营或者投资利润的稳定 时，需作为非经常性损益进行说明，会影响投资者对公司经营情况 性；但由于，企业很雄满足 《套期保值》准则的要求，不能以合理的 的判断。而 《套期保值》准则下属于有效套期部分的套期损益将 形式体现企业套期保值的损益，从而影响企业的报表列示和绩效 调整主营业务成本．从而降低非经常性损益对公司利润的影响。 评价。本文力图从商品期货套期保值准则的现状}lI发，对其进行 二、《套期保值》准则应用现状的原因分析 现状原因分析，并据此最终提}}I《套期保值》准则中套期会计方法 (一)《套期保值》准则会计运J}】的条件难以满足 适用条件的完善建议 1．受期货交易所平仓规则的限制 ，卖期套保无法真正实现期 一 、 商品期货套期保值准则的应用现状 货和现货的一 对应。 针对商品期货套期保值准则的应川现状的问题．本文从以下 对于卖期套保 ，企业虽然可以对套期关系进行正式指定，做到 两个角度进行论述。 … 对应，并存现货销售后：即对该现货对应的期货进行平仓。 (一)商品期货套期保值业务的会汁处理 但是受期货交易系统先开仓先平仓规则的限制，被平掉的仓位为 《套期保值》准则下卖期套保的会计处理：公允价值套期是指 当前最早开仓的仓位．也就是说．被平掉的仓位很可能与实际的现 对已确认资产或负债 、尚未确认的确定承诺 ，或该资产或负债、尚 货销售无法实现一一对应。尤其是有色金属产品，每个单位的毛 未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套 重和净重等规格郁俘在差异． 对业务进行合同管理即俘货发 期。卖期套保是对存货的公允价值变动风险进行的套期，属于公 采用个别认定法的前提下，根本无法实现现货的采购、销售与期货 允价值套期。当卖