从增值税抵扣链条完整性看免税政策的执行问题.pdfVIP

≯谚 譬 ÷ 蠛 赵国庆 张春玉 《关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》 企业销售产品征收增值税的情况下，B企业实现100毛利的含税 (财税 2【012]75号)明确，自2012年 10月1日起，免征部分鲜活 销售价格要达到234。因此，增值税免税政策似乎有降低税负 肉蛋产品流通环节增值税。但是在实际执行中，很多农产品加工 和缓解物价上涨的作用。但是，考虑到C企业后，情况就发生了 企业认为该文件实际增加了农产品加工企业的负担。为何一个 变化。C企业原先从B购买产品的成本是200，增值税进项税是 增值税免税政策反而会导致税负增加?笔者拟从增值税的抵扣 34。C企业实现 100毛利的含税售价是351。国家对B企业实行 链条进行分析。 免征增值税后，C企业从B购买原材料的成本从200变为217。 与营业税按总额征税的税种不同，增值税作为按增值额征 此时，C企业同样要实现 100毛利，不含税售价应为317，销项 税的税种，每道环节的增值税一般纳税人通过申报销项税，抵 税额为53．89，终端的含税零售价为370．89。在保持C企业销售 扣其购进商品或劳务的进项税，实现按该环节的增值额交税的 毛利不变的情况下，终端销售价格在不免税时为351，免税后反 目的。因此，在增值税政策执行过程中，需要保持整个增值税 而增加到370．89。究其原因，是因为本案例中，增值税免税政策 抵扣链条的完整性，这样，上道所有环节增值税一般纳税人缴 是在整个增值税抵扣链条中间环节实施的，其结果会导致该免 纳的增值税进项税才能顺利结转到下一个生产环节继续抵扣。 税环节以前的增值税进项税无法顺利结转到后面环节抵扣，同 如果增值税抵扣链条在中间环节形成断裂，这种传递就无法顺 时，链条抵扣断裂还把增值税从价外转为价内，这又进一步增 利进行，从而影响下一道环节的增值税税负和销售价格。 加了税负。案例中，C的销售价格从351增加到370．89，增加了 19．89，这里有17是因为B以前环节的增值税进项税无法顺利流 一 、 案例分析 转到C环节抵扣造成的，剩余的2．89(即17×17％)就是因为抵 本文举一个简单的案例来说明。假设案例中所有纳税人均 扣链条断裂导致部分增值税从价外转为价内所增加的税负。 为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％。A纳税人销售 因此可以看出，如果增值税免税政策在整个增值税最末端 一 批原材料给B，不含税价格为100，增值税为17；B用A的原 的最终消费环节实施，则免税政策会起到降低税负和环节物价 材料继续加工产品后，对外销售给C，不含税价格为200，增值 上涨的作用 ；如果增值税免税政策在增值税中间环节实施，则 税为34(假设B可抵扣进项税就是购买A原材料的17)；C购 非但不会降低税负，还会造成终端消费环节价格的上涨。 买B的产品后继续深加工后，对外销售给最终消费者用于消费， 二、对财税 [2012]75号文的分析 不含税价格为300，增值税为51(假设C可抵扣进项税就是购买 B原材料的34)。在这个案例中，B企业销项税为34，进项税为 财税 2【012]75号文规定 ：经国务院批准，自2012年10月 17，实际缴纳增值税17，销售毛利为100。C企业销项税为51， 1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。对从事农产品 进项税为34，实际缴纳增值税17，销售毛利也是 100。在这个案 批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。免 例从生产环节