产成品用于出租如何缴税.pdfVIP

巍 案例分析 方沟通 笔者认为仍要与对方沟通。 因为《修正案》规定 年内因逃避缴纳 税款被税务机关给予二次以上行政处 罚的,不能适用初犯免责。值得注意的 产成品用于出租 是,纳税人因同一个逃避缴纳税款行 为被国家税务局、地方税务局同时处 罚的,不应认定为受过二次行政处罚。 如何缴 三、新设立的逃避缴纳税款 罪仍需要进一步完善 ◆ 鲍 崇 军 一取消罚金下限规定不妥 逃避缴纳税款罪是一种非常典型 一 的贪利型犯罪,财产刑的适用是必要 、 基本案情 的,也是必须的。如果对逃避缴纳税 某机械设备有限公司 以下简称甲企业 为增值税一般纳税人, 主产品为电器设备桥架。年 ~ 月实现产品销售收入万 款犯罪没有规定罚金下限 那么法官 元,产品的平均销售价格各月均为元/吨,购进钢材等原材料 对逃避缴纳税款犯罪分子不判处罚 取得进项税额万元,实际申报缴纳增值税 万元。同年 月, 金,也符合依法办事原则,但却明显 企业将 吨桥架产品租赁给 公司使用 个月,取得租赁收入违背了 《刑法》的基本原理。 万元,这 吨桥架产品收回以后经过重新油漆,于同年 月销售给 二 扣缴义务人不适用初犯 公司.取得销售收入 万元。甲企业对租赁收入向地税机关申报 免责有失公允 《修正案》规定 有第一款行为 经 缴纳了营业税,收回以后再销售取得的收入于同年 月申报缴纳增值 税务机关依法下达追缴通知后,补缴 税 万元。 月份、 月份企业又分别将 吨和吨桥架产品租 应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚 赁给 公司及 公司,租赁期限为一年,甲企业对此尚未作任何增值 的,不予追究刑事责任”,这里谁有第 税的税务处理。 一 款行为,并没有明确,是纳税人 还 税收管理员在日常管理中发现了这一情况,认为甲企业取得的租 是扣缴义务人 然而从条文中用 “补 赁收入应当缴纳增值税;如果不缴纳增值税,则应将租赁桥架已抵扣 缴”这个专业名词可以看出,“初犯不 的购进货物进项税额从当期的进项税额中扣减。甲企业认为,租赁收 予追究刑事责任”的规定不适用于扣 入应当缴纳营业税.其用于租赁的产品最终还是用于销售 属于增值 缴义务人.因为纳税人不缴或者少缴 税应税项目,故已抵扣的购进货物的进项税额不应转出.否则再销售 应纳税款 ,应予以 补缴”。扣缴义务 重复纳税。由于甲企业以前没有发生过此类业务,而且纳税人将 产成品先用于租赁、收回后再出售,这种情形在现实中也不常见,因 人不缴或者少缴已扣或者已收的税款, 此,双方对如何缴税产生争议在所难免。于是问题提交到了某市国家 应予以 解缴”。扣缴义务人和纳税人 一 税务局的税政部门。 样,都是逃避缴纳税款罪的犯罪主 体,对其违反税收征管秩序情节严重 的行为,同样要追究其刑事责任,既 二 意见分歧 对于上述问题,某市国税局的税政部门内部也产生了意见分歧, 然对纳税人初犯逃避缴纳税款罪可以 主要有如下三种观点: 免责,那么对初犯的扣缴义务人理应 第一种意见认为,租赁收入虽属于非增值税应税项目,但由于甲 同等适用免责,否则就是有失公允。 企业不能准确核算租赁的成本,应征收增值税;也有人认为租赁行为 作者单位: 与后来的货物销售构成混合销售行为,应征收增值税;既然征收增值 福建省福州市国家税务局 税就不必转出进项税额,收回后再出售可按照正常销售货物处理。 责任编辑:向 东 ? ? 《税务旃究》 侄总第∞ 期案例分析叫 第二种意见认为,租赁收入是非增值税应税项 限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具 目.属于营业税的征税范围,应当缴纳营业税;同时 以及其他与生产经营有关的设备、器具和工具等。 应转出出租桥架已抵扣的进项税额。收回桥架后再出 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》下简称 售,按照正常销售货物作税务处理,为避免重复征 《实施细则》 对固定资产标准的表述,除范围上未包 税,可再转回已转出的进项税额;也有意见认为,不 括房屋、建筑物等不动产外,与会计制度基本一致。 能再转回已转出的进项税额,应视同销售使用过的固 桥架产品被甲企业用于租赁以后,性质就发生了变 定资产,按照 %征收率减半征收增值税。 化.因为桥架符合了固定资产的标准,产成品实质上 第三种意见同意甲企业的税务处理.认为租赁收 变成了甲企业 出租的固定资产。 入应当缴纳营业税.租赁行为发生后可不转出进项税 虽然桥架对外出租不足 月就可能被收回,并 额,待再出售时按照正常销售货物处理。 销售出去,但这并不改变其固定资产的性质。因为固 上述观点均存在不当或错误之处。第一种意见因 定资产使用期限的规定,并非指实际使用超过 个月 甲企业不能准确核算租赁桥架的成本,推断其也不能 以后才作为固定资产,而是指预计可以使用的期限超 准确核算取得的租赁收入,进而认为租赁收人应征收 过 个月。如乙企