对金融资产公允价值计量属性的认识.pdfVIP

zZs．c0 dzz — — — — _．财政金融 · 对舍融资产公免价值计量属性的认 口刘 飞 西南财经大学会计学院 摘 要 ：公允价值在我 国经历 了从无到有、用后又弃、弃后又拾这样一个反复的过程。中国的企业会计准则与 国际会计惯例趋 同， 大量 引入 了公允价值计量。该文从公允价值的 内涵入手 ，探讨 了金融资产的计量属性的选择 问题 ，以及采用公允价值计量金融资产的 利弊，并对如何进一步推进我国金融工具的合理计价提 出参考意见 。 关键词 ：金融资产 ；计量属性 ；公允价值 一 、 公允价值的内涵 大限度消除会计计量属性的多元性，使得会计核算在计量属性 (一)公允价值 的定义 也符合配 比原则，从而提高会计信息的一致性和相关性 。 金融工具 国际联合工作组在 2000年底完成 的征求意见稿 (二)公允价值对金融工具进行计量存在 的弊端 中将公允价值定义为 ：在计量 日由正常的商业考虑推动的，按照 1．公允价值大大提高了会计信息的相关性，但在公允价值中 公平交易出售一项资产时企业收到的或解除一项负债时企业应 运用了大量估计 ，主观性很强，削弱了所提供信息的可靠性。同 付 出的价格 的估计。 时，大量主观因素的介入也可能会助长利润操纵行为。 在最新颁布 的SFAS157(2006)中，公允价值被定义为，“在 2．对金融工具采用公允价值计量将会导致在 同一张报表 中非 计量 13，市场参与者在有序交易中销售资产收到的或转移负债 金融资产(负债)采用历史成本计量，而金融资产(负债)则采用公允 支付 的价格 。”从持有资产或背负负债 的市场参与者角度来看 ， 价值计量 ，不同报表项 目的计量基础不一致，因而不具有可 比性 。 销售资产或是转移负债 的交易在计量31被视为是假设性质 的。 3．公允价值的取得在技术上有一定困难 ，每一报告期间都需 (二)公 允价值与其它计量属性的联 系 要花费一定的成本来取得金融工具的市场价格 ，增加 了报表 的 公允价值最大的特征就是来 自于公平交易的市场 ，是参与 准备成本。 市场交易的理智双方充分考虑 了市场信息后所达成 的共识 ，这 四、我国采用公允价值模式的借鉴与启示 种达成共识 的市场交易价格 即为公允价值 。对于短期的可变现 近年来 ，中国市场经济改革持续深入 ，金融市场迅猛发展 ， 净值来讲 ，由于其货币的时间价值可以忽略不计 ，故可变现净值 上市公司融资等业务活动不断创新 ，新会计准则充分借鉴 了国 可以近似代表公允价值 。以公允价值为计量 目的的现值是指如 际财务报告准则 中的相关规定，吸取 了发达 国家关于复杂交易 果某项资产或负债没有可观察到的、由市场直接决定的市场价 事项的会计处理惯例 ，较全面地考虑了中国转型市场经济的特 格 ，而却有合约规定的或可以预期的未来现金流人可用作估计 点。但仍需要不断改进和发展。 的，就可 以运用现值技术去探求公允价值 ，此时，现值是与公允 (一)建立公允价值计量准则及其框架体系 价值相一致的。 随着我 国资本市场不断成熟，新 的金融工具不断涌现 ，传统 二、金融工具公允价值属性的应用 历史成本计量 的弊端 已严重制约着会计信息的决策价值和会计 (一)金融工具的初始计量 行业 的发展 ，以公允价值计量为代表的计量属性是会计计量改 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计 革的方向。在此背景下，理论界应着手建立适合我国国情 的公允 量 。对于 以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或