基于时间价值的固定资产折旧会计核算.pdfVIP

定资产折旧会计核算 蔡 阳 资金的时间价值是资金在使用过程中由于时间因 资产的使用规律,但是其折旧总额未变,同样不能满足 固定资产的更新需求。 素而形成的差额价值。同一笔货币资金在不同的时点上 所表现出来的价值量是不相等的。年我圉会计准则 《企业会计准则第号??资产减值》第十三条的 在保留历史成本计量属性的同时,提出使用现值、可变 规定:折现率应当是~个反映当前市场货币时间价值和 现净值、重置成本、公允价值多种属性进行计量;对会计 资产特定风险的税前利率。它是企业在购置或者投资资 信息质量的要求在强调可靠性的基础上,加大了对相关 产时所要求的必要报酬率。固定资产折旧在考虑时间价 性的关注。这些都充分体现了资金时间价值的理念。 值时可以该资产的市场利率为依据选择折现率。无法从 一 、固定资产折旧概述 市场获得的,可以使用替代利率估计折现率。下面分别 固定资产是企业进行生产活动的主要劳动资料,其 以最常用的直线法 以平均年限法为例和加速折旧法 价值是在投资时一次性支付,然后随着使用时间逐渐转 以双倍余额递减法和年数总额法为例加以说明。 .以直线折旧的平均年限法为基础 移到产品中去。为了体现这种价值的逐步消耗和转移, 会计使用折旧的形式进行反映并用当期的收人加以补 《企业会计准则第 号一固定资产》第十四条规定: 偿,但是这种补偿与固定资产的投资并不是站在同一时 预计净残值,是指假定固定资产处于使用寿命终了时的 点之上的。《企业会计准则第 号一固定资产》中规定:固 预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计 定资产原值是应当按照历史成本进行计量确定的初始 处置费用后的金额。由此可见,净残值是企业对未来现 成本金额,即固定资产账面原价。第十四条规定:折旧, 金流人的一种估计,是一个未来值,与按照历史成本计 是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折 量的固定资产原值处于不同的时点。因此时间价值折旧 旧额进行的系统分摊。应计折旧额,是指应当计提折旧 必须把净残值折现后从原值中扣除,再计算折旧额。 的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。由此可 直线折旧法在计算时间价值折旧时可以采用年资 见,固定资产折旧以历史成本为计量依据,通过折旧收 本回收系数。固定资产的取得成本可看成初始投资金 回的固定资产投资额仍然等于该固定资产的原始投资 额,时间价值折旧可以看成是年资本回收额。 额。很显然这从根本上忽视了货币的时间价值。在固定 年折旧额 固定资产原值一净残值折现值 年资本 资产报废的时候,从账面上看虽然其价值得到了补偿, 回收系数。 但是实际上固定资产原投资的经济价值并没有完全收 .以加速折旧方法为基础 回。也就是说在历史成本制度下,固定资产折旧无法实 加速折旧法每年的折旧额不相等,且前期的折旧额 现企业生产能力的保全。另外,使用固定资产生产产品 多,后期的折旧额少。计算折旧时,可先将折旧看成与原 所取得的收入和固定资产折旧相配比也不符合配比原 值处于同一时点,其计算方法与不考虑时间价值的折旧 则。因为产品收入是按现行价格计算的,而折旧却是对 方法相同。然后使用复利终值系数将折旧额折算到折旧 历史成本的分摊,不同时间点的收入与成本相配比必然 当年。如果有净残值,则应先将净残值折现到取得固定 导致利润的错位和扭曲,难以准确反映企业的财务状况 资产的时点,用原值扣除净残值后再计算。 和经营成果,造成会计信息的失真。 下面分别举例说明时间价值折旧计量: 为了更好的对固定资产的转移价值进行补偿,实现 例 :润扬公司购买一台新设备,取得成本为 万 固定资产的实物保全,完善企业投资决策,将收入与成 元,预计使用 年,净残值为万元,折现率为 %。 本相配比,在固定资产折旧时就应该考虑资金的时间价平均年限法 值 以下简称“时间价值折旧”。 年折旧额 ?/ , %, / , 二、时间价值折旧计量 %, ? . / . 传统的固定资产折旧方法主要包括直线折旧法 如双倍余额递减法 平均年限法和工作量法和加速折旧法 如双倍余额递 第年折旧额 // . %. .减法和年数总和法,这两种方法均未考虑资金的时间 价值。加速折旧法虽然早期计提的折旧较多,符合固定 第 年折旧额 ? /, %.