关于对企业财务舞弊审计的几个问题.pdfVIP

维普资讯 文 ／张宝清 一 财务舞弊与审计 目标的关 目标编制虚假的财务报告。舞弊 j的 年 AICPA颁布了 ．《审计准则第 99 系。 和形式的变化，决定了审计 目标和重 号——考虑财务报告中的舞学 。该准 财务舞弊是指用财务欺诈等违法 点的变化 ，最初的审计 目标就是反艇 则进一步提升了 “职业怀疑精神”，要 违规手段，给舞弊人带来经济利益，而 弊，着眼于查处管理者侵 占资产的舞 求审计师在审计时假设不同层次管理 最终导致他人受到伤害或遭受损失的 弊行为，以维护所有者的合法权益。 层存在舞弊的可能性，特别要注意共 故意行为。其主要表现形式为：伪造、 1940—1960年期间，审计 目标的重点 谋 、欺骗、违反内部控制等制度问题， 变造会计记录或凭证 ；隐瞒或删除交 是放在确定财务报告的公允性上，而 并且在整个审计过程中务必保持这种 易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用 对查找弊端不够重视，对舞弊进行调 怀疑，以便进一步查找是否存在财务 不当的会计政策，故意违反会计准则 查也是因为它影响了财务报告陈述的 舞弊行为。 的规定编制财务报告等。财务舞弊可 公允性。西方发达国家尤其是支 开 二．在财务舞弊审计中国家审计． 分为两类：一是侵吞资产；二是从 自身 展舞弊审计工作较早。如，针对财务舞 内部审计和注册会计师审计三者之间 利益出发作出欺诈性财务报告。侵吞 弊案件显著增加的情况，美国注册会 的关系。 资产是指企业或公司内的雇员为谋取 计师协会 (AICPA)于 1988年发布了 任何国家的审计体系均包括国家 自身利益，采用财务欺诈等违法手段 国家审计准则第53号、54号通知，强 审计、内部审计和注册会计师审计三 以非法 占有企业或公司的财产而使企 调审计师的 “职业怀疑”，实际上就是 个部分 ，只是其各 自职能的侧重点不 业或公司经济利益遭受损害的不正当 要求审计师注重对舞弊潜在的可能性 同。我国的实际情况决定了国家审计 行为；做出欺诈性财务报告，通常是指 做出判断。1997年AICPA发布了国 承担舞弊审计的重任，并起着先锋、主 管理当局舞弊，即依据企业要达到 家审计中有责任发现重大舞弊。2002 导作用，具体表现在以下几个方面：1． 集团经济研究2007．2月下旬刊(总第222期) 维普资讯 国家审计机关不同于内部审计部门 由一个人或极少的几个人在会议上 严重问题，大量陈账呆账长年挂账得 和注册会计师事务所，在经济上完全 制定 ·(7)公司经理对审计人员表现 不到处理，表明企业存在着潜亏的可 不依赖任何被审计单位。国家审计机 出敌意倾向。(8)被审单位表现出要 能性。。(5)测算现金收入送存银行的 关由国家拨付经费，没有经济上的压 冒预料外风险的意图；(9)难以审计 时间，比较现金收入和账款收入解存 力，不必为了取得被审计单位提供的 的交易频繁且重要 l(10)客户的组织 银行的时间有否拖延，从中发现问 审计收入和咨询服务收入而丧失独 结构分散且缺乏充分 的监控机制 ； 题。(6)跟踪支出分析，将正常的收入 立性原则。此外，国家审计机关处于 (11)重要岗位的经理人员的生活或 同所有的支出进行比较，根据以往的 对内部审计部 门和注册会计师事务 做事方式很不合情理。3．采用分析性 经验数据若相差很大就值得怀疑。例 所进行监督的地位。2．在经济犯罪监 复核及调查方法。分析性复核是 “以 如 ，通过销售费用占销售收入的比重 督体系中，国家审计机关站在最前 引起注意为 目的”的审计方法 ，通过 与企业 以前年度的水平和 同行业水 沿 ，可以依据举报线索等主动介入， 对被审计单位财务数据之间、财务数 平比较，如果企业的销售费用占销售 查找蛛丝马迹，进行调查分析，从纷 据与非财务数据之间可能存在 的关 收入的比重突然大幅下降，则企业虚 繁复杂的会计账 目中发现舞弊线索， 系进行研究和比较，对被审计单位重 增收入的可能性比较大。 (7)比较资 为检查 、纪检 、公安等部门办案提供 要的财务比率或趋势进行分析，