行政事业单位内部控制面临的困境及其出路.pdfVIP

201O年 12月 中 国 管 理 信 息 化 Dec．，2010 第 l3卷第 23期 ChinaManagementInformationization Vo1．13，No．23 行政：事业 位内部控制面临的困境及其出路 王 静 ，杨 琪 2 (1．绍兴市人民医院，浙江，绍兴 312000；2．绍兴市财政局 绩效评价中心，浙江 绍兴 312000) [摘 要]我国行政事业单位的内部控制在执行过程和实施效果等方面都存在很多问题。仅仅将这些问题归咎于行政事业 单位的特殊地位显然有失全面。从产权角度分析，事业单位是公有制单位，产权主体缺位，权责不清，加强内部控制的受益 主体不明确，以至单位没有建立内控制度的积极性，因此也无法形成有效的监管体制。本文首先对行政事业单位内部控制 的执行和实施所面临的困境进行阐述。在此基础上．进一步探讨促进行政事业单位内部控制健康持续运行的有效出路。 [关键词]行政事业单位；内部控制；产权；对策 doi：10．39696．issn．1673—0194．2010．23．002 [中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673—0194(2010)23-(gg)4-02 行政事业单位 内部控制 的基本 目标是确保行政事业单位各 用 ；原始凭证审核不严、不合规、不合法 ；会计核算不符合制度要 项资金的安全运行，提高资金的使用效率 ，保障单位管理的合法 求，许多单位不按照 《事业单位会计准则》和 事《业单位会计制度》 合规、资产安全完整、财务报告及相关信息真实完整。 目前财政 的要求 。自行设置和随意使用、混用会计科 目，造成会计核算不伦 部制定的 《内部会计控制规范》其基本理念、原则、方法虽然也适 不类、会计信息大量失真 。 用于行政事业单位 ，但其设计思路主要针对企业 ，对事业单位 的 (3)行政事业单位通常会用一般财经规章制度代替 内控制度 针对性与适应性相对较弱 ．而且很少有事业单位结合 自身业务 的一些专项经费管理制度和办法 ，而财经规章制度仅就其开支范 特点和实践经验研究设计一套系统完整、规范合理的内部控制 围、标准加 以限制，它只能规定财政资金使用的方向，并不能保证 制度体系 。故而有不少缺陷。本文首先对行政事业单位 内部控制 单位资金的安全。即使是行政事业单位的会计集中核算制度 ，也 的执行和实施所面临的困境进行 阐述 ，在此基础上 ．进一步探讨 存在不可克服的缺点。核算中心会计独立于单位 ，对各单位的具 促进行政事业单位内部控制健康持续运行的有效出路。 体业务和开支项 目及资金来源 、性质并不完全清楚，特别是单位 一 、 行政事业单位内部控制面临的困境 的专项经费及往来款更容易混淆 ，这种核算模式本身不能明晰款 “不论是哪一视角的内部控制 ，其性质都是一种制度安排。 项来源并克服这种缺陷。 任何一种制度安排 ，都必须与其所处的环境相适应 ，必须 以环境 二、 行政事业单位内部控制的出路 分析为立足点。对于企业 内部控制来说，其研究设计必须考虑企 1．建立适合内部控制的信息系统 业所处的外部环境和内部环境”。 行政事业单位 内部控制从制度上、技术上需要进一步完善和 体制问题是制约行政事业单位 内部控制有效性的最大因 改进 。目前官方大多认可的是发展得 比较成熟的基于传统 内部控 素。而体制缺陷的根源在产权不明。没有建立财务信息对外披露 制理论构建的内部控制框架。要使行政事业单位纳入内部控制范 的透明机制．是造成问责不清的直接原因。而 目前行政事业单位 围的各种活动真正 “可控”，就必须对这些可控制点建立反馈回 普遍采用的 内部 审批机制仍 旧是停 留在控制主体 内部 的行为 路 ．即设计相应 的反映可控制点运作及影响的指标并建立相应 的 上 。虽然这种审批机制是建立在同一体系的不 同部门之间，但这 反映流程。合理的反映控制点运行及影响的指标是一个系统，它 本质仍是一种 “自己监督 自己”的不合理模式 。这种模式正是行 不仅反映控制点以往完成 的活动状况及影