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成本管理 ICOSTMANAGEMENT 基于价值链的成本控制模式构建研究 湖南现代物流职业技术学院 李 芳 湖南工业职业技术学院 王 琳 随着国内外市场环境的巨大变化和市场竞争的加剧，科学合 动、作业及成本动因层次。成本消耗作业 ，作业消耗资源。价值链成 理地组织成本控制模式，保证成本管理 目标的实现，对于企业的生 本控制建立在作业成本核算的基础上，将控制活动深入到成本动 存和发展愈发重要。然而，在现代市场经济环境下，传统的成本控 因层，从根源上对成本进行有效的控制。 制模式已经不能完全适应企业的发展要求。价值链概念最初由美 (4)强调成本避免。企业是围绕某种产品的生产或服务而进行 国哈佛大学商学院教授迈克尔 ·波特 (MichaelPorter)于1985年在 的～系列作业活动的总和，即有增值作业 ，也有非增值作业。非增 竞《争优势》一书中提出。随后，约翰 ·沙恩先和非 ·哥芬达拉加对价 值作业在企业价值创造的过程中并非不必要，但是可以通过持续 值链概念进行了拓展，认为企业的价值链包括价值生产活动的整 改善而将其成本降低或消除。价值链成本控制高度关注非增值作 个过程，而企业则是价值生产过程整个系列中的一个部分，即用战 业，并注重补选消除非增值成本。 略的眼光将价值链延伸，不仅包括企业内部价值链，还包括企业的 (二)基于价值链 的成本控制的意义 主要表现在 ： 外部价值链，如企业与供应商、企业与购买商、企业与竞争者等方 (1)有利于企业长远发展。基于价值链的成本控制从企业发展 面。本文 旨在于将价值链这一先进思想引入到企业成本控制当中， 战略出发，注重分析企业与供应商和顾客之间的关系以及企业 内 对传统成本控制模式进行革新，构建一个适合当代企业生存和发 部价值链中各活动间的联系，突破了传统成本控制容易引发短期 展需要的成本控制控制模式。 行为的缺陷，使得成本控制具有全局性和全面性，称得上是战略成 一 、 价值链理论 本控制。 (一)横向价值链 对企业所面临的行业环境分析以及采用标 (2)拓展了成本控制的深度。在宏观上 ，价值链成本控制从战 杆的方法，对竞争对手的价值链进行分析，目的在于寻找差距以及 略高度考虑成本，实现事前成本控制；在微观上，深人到作业和成 差距形成的原因，或者追求战略差异性。 本动因层次 ，从根本上控制成本的发生，使成本控制更有效。 (二)纵向价值链 包括上游供应商 (也包括其他外包伙伴)和 (3)拓宽了成本控制内容。基于价值链的成本控制 ，将成本控 下游分销商及顾客，对其进行分析的 目的是为了建立稳定 、流畅的 制范围由传统的产品生产成本拓宽到产品的生命周期成本。在现 忠诚型价值链，降低交易成本。纵向价值链使企业、供应商 、销售商 代市场竞争环境下，对处于前端的研发、设计成本和处于后端的营 和最终用户之间形成一个战略联盟，是企业寻求竞争优势的最具 销 、服务等成本进行有效管理和控制，对于提高顾客价值 、增强企 挖掘潜力的空间。 业竞争优势至关重要。 (三)内部价值链 指企业内部战略相关的作业和流程。作业是 企业价值链由横向、纵向和内部三条价值链组成。这三条价值 指企业中具有特定 目的且消耗一定资源的最小工作单元，它是作 链在企业整个价值创造过程中有各 自不同的功能，其成本控制重 业管理体系的最基本的核心，通过作业可以得知企业如何利用 自 点也相应有所差异。因此，本文分别对三条价值链各 自的成本控制 己的时间和资源达到企业的经营和战略 目标。流程是指通过产出 要点进行分析，然后整合这三者构建出企业的基于价