5通货膨胀.doc

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第一节 通货膨胀会计的基本理论 一 通货膨胀会计的基本模式  在会计核算中将一定的计价单位和计价基准,一定会计方法与一定会计程序相互结合的固定程式,称为会计模式。通货膨胀会计形成四种不同模式:一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本/等值货币会计和变现价值会计。   (一)一般物价水平会计   以期末名义货币为等值货币作计价单位,以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准。   (二)现时成本会计   以名义货币为计价单位。   (三)现时成本/等值货币会计   现时成本/等值货币是一种以一般物价水平会计和现时成本会计两种模式相结合,以克服各自缺点和全面反映通货膨胀影响的一种会计模式。   (四)变现价值会计   变现价值会计是以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准,通过各会计期间扣除投资因素影响后的期末和期初资产变现价值的变动,确定企业损益的一种会计程序和方法。   二 通货膨胀会计特有会计概念  1 通货膨胀会计的计价单位   对于这种在现时流通中货币单位虽然不变但其单位货币所含价值量不断改变的货币,我们称其为名义货币。(官方发行货币)   在通货膨胀条件下传统财务会计所应用的货币实际是名义货币。   与名义货币相对应的概念是等值货币,即单位货币不同时期所含价值量相等的货币。   在通货膨胀的条件下等值货币实际是不存在的。 2、通货膨胀会计的计价基准   计价基准(也称计量属性)是指会计对象计价所依据的基础与标准,是影响会计对象计价结果的重要因素。   历史成本是指取得某项资产时的实际成本。   现时成本是在现时市场价格条件下取得与企业现有的某项相同(或类似)的资产所需付出的实际成本。  3、财务资本和实物资本   财务资本是以货币数量,即与其相当的购买力表示的资本。   实物资本是将资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力,或获得该项能力所拥有的资源或资金,它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力,以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。  4、财务资本维护和实物资本维护   资本维护是传统财务会计中的一个重要概念。它是指为保证再生产的持续不断进行,已消耗的生产资料应在实物上得到恰当的替换,在价值上得到足额的补偿,即已耗资本应得到足额的回收,这是保证企业持续经营的先决条件。   财务资本维护,是指维护企业资本所拥有的购买力规模。   所需收回的已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的价值量确定。在通货膨胀的条件下,财务资本维护是以回收经一般物价水平变动换算调整后的所耗资本购买力的货币数量加以确定。 实物资本维护概念是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。 所需维护的资本数额需要用表现其生产能力具体实物数量的价值量表示,即以企业所拥有的生产经营能力具体实物的现时价格表示。   是以收回已耗实物资产的现时价格作为实物资本维护的前提。  5、会计收益和经济收益   会计收益(财务资本收益)是以财务资本维护为基础所确定的收益,是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所耗资本的购买力后所确定的收益。   经济收益(实物资本收益)是以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益,它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收。 6、营业收益和持有资产收益   在物价稳定币值不变和企业正常经营的情况下,企业收益全部由营业收益所构成。   由于企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值,称为持有资产收益,又称“资产置存收益”或“持产利得”。   企业持有资产收益在资产售出或耗用后从营业收入中收回,对收回的这部分持产收益,称为已实现持产收益。  7、货币性项目和购买力损益   货币性项目是指在通货膨胀或通货紧缩条件下,其金额固定不变而实际购买力发生变动的资产、负债和所有者权益项目。 在通货膨胀的条件下,企业持有货币性资产通常会遭到货币购买力下降的损失,持有货币性负债和权益会带来货币购买力下降的利得。这些由于持有货币性项目的资产、负债和权益因通货膨胀而给企业带来的损失和利得,称为购买力损益。   第二节 一般物价水平会计的程序   一、一般物价水平会计的特征   一般物价水平会计,在会计期末根据一般物价水平的变动,将以不同时期名义货币为计价单位,历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标,换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位,以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标,用以编制一般物价水平会计报表作为传统财务会计报表的补充资料,反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计。   具有以下特点:   (一)以等值货币为计价单位   一般来说,为了便于报表使用者的理解和换算工作的方便,均采用以期末名

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sxlw1984
该用户很懒,什么也没介绍

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