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案例2：-企业亏损的弥补 会计处理 案例2：-企业亏损的弥补 某税务机关于2011年7月对甲公司2009年度、2010年度纳税情况进行检查，2008年度甲公司亏损600万元，此前年度无亏损。 2009年度盈利400万元，该公司已弥补了2008年度亏损；另：甲公司2009年度首次发生存货跌价损失120 万元，税务机关认为：按照《关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告》规定，查增所得（即存货跌价损失120 万元）可以弥补以前年度亏损。 2010年度盈利50万元，甲公司已全部弥补2008年度亏损，另外甲公司2010年度对外投资损失200 万元。税务机关认为：按照《公告》规定查增所得（即投资损失120 万元）可以弥补以前年度亏损； 该企业所得税税率为25%。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该可抵扣亏损。为计算方便，本案例不考虑增值税及其附加。 要求：甲公司对于发生的亏损，究竟在何时做过哪些方面补亏的会计处理？ 关于税法对于亏损的规定 根据税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款的抵减。能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，符合条件下，应确认递延所得税资产。 当年会计处理 2008年分录 借：递延所得税资产150（600*25%） 贷：所得税费用150 企业已做 2009年处理 借：所得税费用 100 贷：递延所得税资产：100（400*25%） 企业已做 由于税法上不允许关于存货跌价准备这块减值税前扣除，所以120万应用于弥补亏损。 增加分录 借：所得税费用：30 贷：递延所得税资产：30（120*25%） 2010年处理 借：所得税费用 12.5 （50*25%） 贷：递延所得税资产 12.5 企业已做 由于税务机关认为：按照《公告》规定查增所得（即投资损失120 万元）可以弥补以前年度亏损。所以对于200万的损失，税法规定只有80万可以税前扣除，120万不可税前扣除，弥补完亏损需要交所得税。600-400-120-50=30，120万中30万弥补以前亏损，90万是需要缴纳所得税的 借：所得税费用 7.5 （150-100-30-12.5） 贷：递延所得税资产 7.5 补交所得税会计分录 借：所得税费用 22.5 （90*25%） 贷：应交税费—应交所得税 22.5 2011年作为会计差错处理 关于2009年 借：以前年度损益调整—所得税费用 30 贷：递延所得税资产 30 关于2010年 借：以前年度损益调整—所得税费用 12.5 贷：递延所得税资产 12.5 借：以前年度损益调整—所得税费用 22.5 贷：应交税费—应交所得税 22.5 *