浅谈新会计准则下的资产减值准备热.docVIP

摘 要：文章对新旧准则的差异进行了比较分析，分析了 新准则出台前资产减值准备的实施状况及资产减值准备存在的问题，最后对资产减值准备问 题提出建议。关键词：新会计准则；旧会计准则；资产减值准备 2006年初，我国正式公布了新会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场 会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。国家财政部借 鉴国际会计准则的做法，单独制定并颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》，专门的 准则规范体系使资产减值准备会计更趋规范，可操作性更强。新准则规定，从2007年开始“ 存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备” 计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减 值准备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。1 新旧准则的差异1.1 新准则改变了减值测试的频率 原准则要求企业对各项资产应当定期或至少于每年年度终了进行减值测试。新准则规定，企 业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试，但是对于因企业 合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减 值测试。新准则的规定体现了灵活性和原则性的统一。1.2 新准则明确了资产可收回金额的估计方法 原准则规定资产可收回金额按照资产的销售净价与资产未来现金流量现值的较高者确定，其 中，销售净价为资产销售价格减去处置费用后的余额。原准则对于如何估计资产的可收回金 额没有提供具体的指南和方法。新准则规定，资产可收回金额应当按照资产的公允价值减去 处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，将销售价格更改 为公允价值，从而更容易确定资产的可收回金额。1.3 新准则引入了资产组的概念 原准则要求企业以单项资产为基础计提减值准备，确认相应的减值损失。新准则引入了资产 组的概念，规定企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组 为基础确定资产组的可收回金额。资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处 置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。1.4 新准则规定了总部资产和商誉的减值处理 原准则对于企业的总部资产和商誉的减值测试及其处理并不明确。新准则对此做了明确的规 定，要求总部资产和商誉应当结合相关的资产组或者资产组组合在每年年度终了进行减值测 试，确认相应的减值损失。1.5 新准则对于资产减值损失转回作了禁止性规定 原准则规定，前期已确认的资产减值损失如果以后会计期间恢复的，按照恢复的金额，在不 超过已确认减值损失金额的范围内予以转回，计入当期损益。新准则对此做了禁止性规定， 对于前期已确认的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只有在资产处置、出 售、对外投资等情况下才能进行处理。2 新准则出台前资产减值准备的实施状况 我国2001年颁布实施的《企业会计准则》规定，企业应当定期或者至少于每年年终对各 项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产 损失计提资产减值准备。尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求计提各项资产减值准 备，但是由于准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此 留给企业很大的选择空间。资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资 产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增 当期利润。目前，八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的主要是坏账 准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备及长期投资减值准备这几项。以下试对这4项准备 进行浅析。2.1 坏账准备 由于原会计准则允许企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定，对于那 些资产较好，会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用，使财务报告更能真实 的反映企业财务状况和经营成果；反之，只能成为部分企业调节财务状况的工具。调增计提 比例，就会增加当期费用，减少利润，还可以减少当期纳税。2.2 存货跌价准备 由于原准则允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类计提，对存货是否发生跌价的判断由 企业自行决定，这又不免给一些企业人为调控利润有空隙可钻。2.3 短期投资减值准备 由于原准则规定企业可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌 价准备，给了一些企业灵活选择的空间，使部分企业通过对计提方法的选择——总体、类别 和单项，达到左右利润的目的。2.4 长期投资跌价准备 从会计处理的角度上看，长期投资有成本法和损益法两种。一般情况下，投资企