审计环境与区域性会计师事务所行为：“妥协”或“抑”.docVIP

审计环境与区域性会计师事务所行为：“妥协”或“抑” 　　摘 要：从中国审计市场特有的地域分割特征出发，先利用业务同城率五分位法筛选，再通过特征描述确认的方法界定出区域事务所。而后研究发现，相对于国内“十大”，区域性事务所提供了更高质量的审计服务。经验证据表明，在脱钩改制以后，随着审计环境的变化，区域事务所重塑了自身的独立性，并且利用自身的地域优势，形成了地域专门化竞争能力。这一经验结果对中国审计市场监管和会计师事务所发展战略等相关的公共政策都有重要的借鉴意义。 　　关键词：区域性事务所；地域专门化；审计质量 　　中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）22-0168-05 　　一、问题的提出 　　自1981年中国第一家由财政部批准成立的事务所――上海会计事务所成立，到1999年会计事务所的脱钩改制完成之前，中国会计事务所的发展带有浓重的政府干预色彩，其后果之一便是使得中国审计市场具有西方发达国家所不存在的地域分割现象。余玉苗（2001）的分析发现，中国上市公司审计市场呈现出低集中度、强地域性的特点。张立民等（2004）的研究发现，中国A 股审计市场上严重存在地区分割现象。而中国审计市场地域分割特征的一个集中表现就是审计市场中存在一批区域性事务所。① 长期以来，该类事务所被认定为依靠政府关系招揽业务，缺乏独立性，审计质量低下等。那么事实真的是这样吗？脱钩改制后，随着行业发展措施的出台和管制变严，审计失败的风险加大，该类事务所有没有可能重塑自身的独立性，并且利用地域优势形成区域专门化能力，从而提供高质量的审计服务？上述问题的回答对中国审计市场监管和会计师事务所发展战略等相关的公共政策都有重要的借鉴意义。 　　二、文献回顾 　　西方发达国家审计市场是以“四大”为主导的寡头垄断市场，比如在2002年，“四大”在美国的审计客户数量占全部上市公司的78%，在意大利和日本是80%，在荷兰是90%，而在伦敦最大的100家上市公司全部都由“四大”审计。在这种审计市场结构下，由于“四大”的高度行业垄断和信誉壁垒使得发达国家审计市场没有出现地域特征，不存在地域分割现象。因而，国外几乎没有关于会计师事务所地域性研究的文献。 　　国内关于事务所地域性的研究主要可以分为两类。一类是利用审计市场数据分析中国审计市场的结构。余玉苗（2001）以沪深两地A股上市公司1999年报审计为例进行统计发现，中国上市公司注册会计师审计市场呈现出低集中度、强地域性的特点，发现中国上市公司审计市场带有浓厚的地域色彩。张立民等（2004）使用2002年A股上市公司数据发现，在中国A股审计市场上，无论是以上市公司个数还是以上市公司资产数额计算的会计师事务所本地市场占有率都很高，这充分表明中国A股审计市场上严重存在地区分割现象。另一类是根据上市公司所在地和审计该上市公司事务所所在地的异同，把业务分成同城业务和异地业务，然后利用实证的方法来研究业务地域性特征对事务所审计定价和审计质量的影响以及同城业务和异地业务的影响因素。李奇凤、宋?纹（2007）使用2002―2004年在沪深两市上市的股公司数据，考察了会计事务所地城性特征对客户盈余管理抑制能力。结果发现，异地事务所对盈余管理的抑制能力显著强于本地事务所。将该结果解释为外地事务所对异地客户的经营情况无法连续跟踪，难以了解客户的审计风险，所以执业更加谨慎，再加上异地所受当地政府影响小，独立性也较高。Wang、Wong and Xia（2005）研究发现国有企业更愿意聘任当地事务所，并认为很可能是由于与本地所的合谋更容易。吕兆德、朱星文等（2007）使用2001―2004年中国A股数据研究发现，中国当前事务所的分布在地域上非常不均衡，东部经济发达地区占据了绝大部分，进一步通过Logit/Probit回归分析影响公司选择本地事务所的因素，发现主要的影响因素是公司所在地的审计服务供给量和需求量，而公司自身特征与事务所的地域选择行为无关。 　　关于事务所专门化的研究则全部集中于行业专门化。国外研究认为行业专门化可以提升审计质量（O’Keefe等（1994），Dunn等（2000），Owhoso等（2002），Krishnan （2003））。国内也有相当的关于事务所行业专长的研究。张立民、管劲松（2004）认为中国A股市场尚未表现出明显的专业化。蔡春、鲜文铎（2007）发现在中国上市公司审计市场中，事务所行业专长与审计质量负相关。韩洪灵、陈汉文（2008）认为行业专门化是事务所一种有效的竞争战略。曹强、陈汉文（2008）则发现行业专门化可以提高审计效率。 　　综上可见，目前关于事务所地域性的研究都是从单一的业务地域性层面来研究对审计业务的影响，而关于事务所专门化的研究又全部集中于