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对美国税务稽查制度的分析及其启示 　　【摘要】 运用预期效用理论分析纳税遵从行为的研究成果表明稽查概率和惩罚率对纳税遵从行为产生正相关的影响。利用纳税遵从理论对美国税务稽查制度进行分析，发现美国正是从增大稽查概率、提高稽查水平和制定严厉惩罚制度等方面加强税务稽查力度，从而达到提高纳税遵从度的目的。通过分析美国在纳税遵从理论下设置和不断改善的税务稽查制度，可对完善我国税务稽查制度提供有益的参考。 　　【关键词】 税务稽查 纳税遵从 美国 　　纳税遵从，也被称为税收遵从（Tax Compliance），指的是纳税人主动向税务部门进行真实的纳税申报并缴纳税款。在纳税遵从度高的理想状态下，纳税人主动申报纳税，国家运用财政收入为人民提供公共服务。无可否认的是，理性的纳税人都不会放过“搭便车”机会，如果个别的纳税不遵从行为得不到揭露和制止，那么纳税不遵从就会演变为普遍行为，并逐渐侵蚀国家的税基。如何识别纳税不遵从行为并对其进行惩罚，从而防止更大范围的纳税不遵从行为发生的税务稽查制度是国家维护税收制度正常运转和保障纳税遵从水平的最后防线。纳税遵从理论的规范性分析就是从税务稽查因素对纳税遵从的影响开始的。 　　一、纳税遵从理论的税务稽查因素 　　20世纪70年代，Allingham和Sandmo（1972）运用预期效用理论对纳税遵从行为进行了开创性的研究，在纳税人都是理性经济人的基本假设条件下，他们建立预期效用最大化的纳税遵从模型（即A-S模型），并据此分析纳税人从不确定的稽查和惩罚而成功逃税获得利益的预期效用来权衡是否决定进行纳税遵从行为，他们的研究成果表明稽查概率和惩罚率与纳税遵从之间存在正相关关系。自Allingham和Sandmo后，众多的学者对A-S模型进行了扩展并放宽了A-S模型严格的假设条件以符合现实情况。1974年，Yitzaki对A-S模型进行修改，将逃税额作为罚款的依据建立A-S-Y模型，分析得出罚款率与税率互为比例，在绝对风险规避递减的情况下，纳税人会增加其申报收入而减少逃税额，从而提高纳税遵从水平。Fischer，Wartick和Mark（1992）对关于审计概率与纳税遵从关系的文献进行了综合性评述，他们认为审计概率或者是被检查可能性的提高确实可以提高纳税遵从水平。在实证方面，Witte和Woodbury根据纳税人遵从衡量计划（Taxpayer Compliance Measurement Program，简称TCMP）的调查数据，得出了“审计的总概率越高，纳税遵从比率就越高”的结论；Dubin，Gratetz和Wide利用全美数据，借助模型得出了“审计率提高具有威慑效应”的结论。以上学者的研究成果均表明，稽查概率和惩罚率对纳税遵从产生正相关的影响。 　　美国是以高纳税遵从度和低征收成本著称的国家，根据美国联邦税务局（Internal Revenue Service，简称IRS）公布的数据，美国2001年和2006年的纳税遵从率分别86.3%和85.5%，美国2012财政年度税收收入总额是25，243亿美元，征收成本占税收收入仅为0.48%，即每征收100美元的税收收入，仅花费48美分的征收成本。这说明美国的税务稽查制度在维护税法权威和提高纳税遵从度上发挥着重要作用。本文尝试从纳税遵从理论角度对美国税务稽查制度进行分析，以了解美国的税务稽查制度是如何为美国的高税收遵从度作出贡献的。 　　二、美国税务稽查制度的纳税遵从理论分析 　　1、增大稽查概率的制度安排 　　美国联邦税务局公布的名义稽查率是很低的，一般是1%左右，美国在2011年公历年度提交的1.86亿份纳税申报表中在2012财政年度被稽查的份数为165万份，稽查率为0.9%。但这个稽查率只是考虑实际立案稽查的案件数量，没有考虑选案过程中的审查，这个数据是狭义的稽查率。实际上，美国的税务稽查有着完善的数据比对和选案系统，通过计算机系统对大量的纳税申报表进行审查，实际的税务稽查率远高于美国联邦税务局公布的数据。 　　（1）纳税信息的电子比对。美国的征管制度规定，除了纳税人需要提交纳税申报表外，支付方、相关第三人和免税机构也必须根据法律要求向联邦税务局提交信息申报表。例如对于工资、利息、股息等收入或股票和不动产交易等业务，除了纳税人需要进行申报之外，所得的支付方也必须进行申报。免税机构，包括慈善组织、退休金计划、政府部门和免税债券机构等，虽然不需要缴纳联邦所得税，但这些机构的经济业务会涉及其他纳税人，因此这些机构都必须向联邦税务局提交申报表。值得注意的是，美国征管制度对金融部门信息报告有着严格的要求，对于美国国内金融部门，现金交易1万美元以上并存入银行的或者从国外汇入10万美元的业务，银行都要向联邦税务局报告，如果银行不对该事项通报，银行组织法规定了