审计准则第1231号-针对评估重大错报风险实施程序.pdfVIP

中国注册会计师审计准则第 1231 号 ——针对评估的重大错报风险实施的程序 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师针对已评估的重大错报风险确定 总体应对措施，设计和实施进一步审计程序，制定本准则。 第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。 第三条 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风 险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实 施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 第四条 在确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序 的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断。 第二章 针对财务报表层次重大错报风险的 总体应对措施 第五条 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风 险确定下列总体应对措施： （一）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑 1 态度的必要性； （二）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的 工作； （三）提供更多的督导； （四）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理 层预见或事先了解； （五）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 第六条 注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次 重大错报风险的评估。 有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单 位内部产生的证据的信赖程度。 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性 质、时间和范围作出总体修改时应当考虑： （一）在期末而非期中实施更多的审计程序； （二）主要依赖实质性程序获取审计证据； （三）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据； （四）扩大审计程序的范围。 第七条 注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采 取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影 响。 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方 案。 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程 序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控 2 制测试与实质性程序结合使用。 第三章 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第一节 进一步审计程序的内涵和要求 第八条 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设 计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余 额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序， 包括控制测试和实质性程序。 注册会计师应当根据本章的规定考虑进一步审计程序的性质、时 间和范围；根据本准则第四章的规定设计和实施控制测试；根据本准 则第五章的规定设计和实施实质性程序；根据本准则第六章的规定评 价列报的适当性。 第九条 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间 和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。 在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。 第十条 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因 素： （一）风险的重要性； （二）重大错报发生的可能性； （三）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征； （四）被审计单位采用的特定控制的性质； 3 （五）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止 或发现并纠正重大错报方面的有效性。 第十一条 注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评 估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各