基于报表项目之间信息钩稽关系的财务报表列报改进研究——兼评IASB%2fFASB联合概念框架关于财务报表列报初步观点.pdfVIP

中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会 2010年3月21日 基于报表项目之间信息钩稽关系的财务报表列报改进研究· ——兼评IASB／FASB联合概念框架关于财务报表列报的初步观点 朱莲美 (中国矿业大学(北京)管理学院会计系，北京100096) 【摘要】尽管准则制定部门对财务报表从报表项目及其金额的确定到附注披露内容均进行了大 量的改进，但由于忽视了财务报表项目之间的信息钩稽关系，导致会计信息的清晰性和相关性 受到不同程度的损害。2008年10月16日由IASB和FASB发出一份题为“关于财务报表列报 的初步观点”的讨论稿，提出以改变财务报表列报形式和内容来达到刻画企业具有内在一致性 财务图景等目标的思路．本文在对IASB／FASB联合发布的“关于财务报表列报的初步观点”分 析的基础上，根据企业资产形成的内在机理及其与收入结构、收入质量之间的内在联系形成的 财务报表项目之间的信息钧稽关系，结合财务报告的目标提出对现行财务报表体系的改进建 议． 【关键词】财务报表报表项目 信息钩稽关系 列报改进 一、引言 财务报表是财务会计工作的最终成果，是外部会计信息使用者了解企业的主要信息渠道。 企业本应利用一套完整的、具有内在信息钩稽关系的报表体系，来清晰地反映企业全方位信息 如企业财务状况、财务弹性、资产质量、企业价值及未来前景等，以便外部会计信息使用者获 得相关的信息进行投资、信贷等各类决策。长期以来，会计学界及准则制定部门均非常重视报 表项目数据的确定，从历史成本、重置成本、可变现净值、现值到公允价值，计量方法不断革 新，期望能够获得资产、负债的公允价值，以便能够准确地反映报表日企业净资产的实际或近 似实际价值。由于公允价值难以验证且其时效性很强，因此会计信息使用者依然是抱怨不断。 (以下简称初步观点)，对财务报表列报进行了翻天覆地的改革。这次改革提出了以改变财务 报表列报形式和内容来增进报表信息含量的思路。本文拟首先对初步观点提出的建议进行总 结、分析，然后根据企业资产形成的内在机理及其与收入结构、收入质量之间的内在联系，结 合财务报告的目标提出对现行财务报表体系的改进建议。 二、对初步观点所提建议的总结和分析 1．初步观点对财务报表列报的改进建议简述。初步观点为财务报表列报制订了三个目标： (1)刻画一个主体活动的具有内在一致性的财务图景。(2)分解信息有助于预测主体的未来 现金流量。 (3)帮助报表使用者评估主体的流动性和财务弹性。为了达到上述目标，建议的 列报模式要求主体将其价值创造方式(业务活动)方面的信息与募集和筹措资金(筹资活动) 方面的信息分开列报。主要包括：(1)一个主体应当进一步分解业务活动有关的信息，将经营 活动的信息与投资活动的信息分开列报；(2)一个企业应该根据筹资来源，将筹资活动的信息 分解列报。特别是，来自非所有者筹资的信息(及其变动)应当与来自所有者筹资的信息分开 。朱莲美．中国矿业大学(北京)管理学院会计系副教授．通讯地址：北京市昌平区回龙观镇新康园小区二期 D座5号楼12单元1209室(邮编： Email：zhulianmei747@sina．com· 中困会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会 2010年3月21日 列报：(3)一个主体应当将终止经营的信息与持续性业务和筹资活动的信息分开列报；(4)一 个主体应当将所得税信息与财务状况表和现金流量表中的其他所有信息分开列报。在综合收益 表中，主体应当列报与如下方面有关的所得税费用(收益)：①来自持续经营活动的信息(来 自业务活动和筹资活动的收益或损失的总计数)；②终止经营；③其他综合收益项目。在报表 的具体列报上，资产负债表从名称上将更名为“财务状况表”，在内容上一改自资产负债表产 生以来的分类办法即资产、负债和权益，变为经营、筹资、所得税和终止经营几类主要活动。 并且，除非管理者认为按流动性列示资产和负债能提供更相关的信息，否则企业应将资产和负 债在每一类别中分解为短期和长期子类别。资产和负债的总计数，以及长期和短期资产及负债 的小计数将在财务状况表或财务报表附注中列报。在综合收益表上，建议的列报模型取消了主 体目前拥有的在收益表、综合收益表(两表法)或者在权益变动表中列报其他综合收益信息的 选择权。所有主体必