加强企业年金会计核算基础理论的探讨.pdfVIP

经济探索 河南水利与南水北调 o10年 第2期 口卢国芳 (水利部小浪底水利枢纽建设管理局) 摘 要：企业年金，是由企业或企业和员工共同建立的，旨在使员工退休之后可按年度领取一定数额养老金的保险制度。本文 主要对企业年金的会计核算办法和规范与加强企业年金会计核算的必要性进行了总结，对企业年金会计核算中应注意的问题进 行 了探讨 。 关键词：企业年金；会计核算 目前，荷兰、英国和美 国的企业年金基金已占到本国GDP 投资收益决定。年金基金通常是委托金融机构运作。一般情况 的70％左右，经济合作发展组织 (OECD)国家中1／3的雇员 自 下，固定收益型的年金计划只由企业参与，固定提存型的计划 愿参与了企业年金计划 ，许多 国家的年金计划覆盖率接近 则允许员工参与，即员工可在企业出资的基础上再向基金投入 100％。而在我国，企业年金的发展尚处于起步阶段，如何建立健 资金，以扩大最终的年金收益。由于固定提存型年金计划每期 全年金基金的运作和管理制度仍是一个亟待解决的问题，如何 的提存金额固定，因而会计处理中的不确定因素较少，只需将 用好和管好企业年金基金也是 目前一项全新的财务管理工作。 每期纳入企业年金基金的资金记为费用即可，处理相对较简 一 、 我国企业年金的发展 单。固定收益型计划则受到员工工资水平、工作年限、基金投资 企业年金在我国的发展经历了几个阶段 ：1991年 《国务院 收益等一系列因素变动的影响，会计处理较为复杂。以下将着 关于企业职工养老保险制度改革的规定》中首次提出国家提倡 重介绍对于固定收益型计划的会计处理。当期劳务成本是养老 并鼓励企业根据 自身经济实力为企业职工建立企业补充养老 金费用中最重要的组成部分，对于它的会计处理有两种：应计 保险；1994年上海、沈阳等试点城市开始推行企业补充养老保 养老金法和水平缴款法。 险；1995年 《国务院关于深化企业职工养老保险制度改革的通 应计养老金法下又分累积养老金法及预计养老金法。累积 知》对企业建立补充养老保险的基本条件 、决策程序、资金来 养老金法是依据员工 目前的工资水平及工作年限计算出企业 源、管理办法、待遇给付 、经办机构、投资运营等问题提出了指 应支付的年金现值，再与上年度相比，得出今年应向基金交纳 导性意见，确立了基本的政策框架；2000年，为更好地与国际接 的资金。如果员工突然离职或是企业突然破产，累积养老金法 轨，国务院发布的试点方案中将企业补充养老保险正式更名为 下计算出的养老金即为企业必须支付的数额。预计养老金法与 “企业年金”。劳动与社会保障部发布了企《业年金试行办法》并 累积养老金法大体相同，只是它所依据的是预期的员工在退休 于 2004年 5月 1日起施行。经过 1O多年的发展，我国企业年 之年的工资，而非现今的工资水平。 金已具备一定的规模，发展前景大好。但与此同时，如何规范企 水平缴款法是依据预计的员工工作年限及退休时的工资 业内部对年金基金的管理已成了一个急需解决的问题。 水平，计算出员工在退休后可获得的年金数额，将此数额平均 二、西方国家企业年金的会计核算方法 分摊到每一年作为当期费用。 借鉴国外，特别是美国、加拿大等国的经验，对于完善我国 在养老金的会计处理上 ，有些国家的会计准则要求公司采 企业年金的管理、建立相应的会计核算体系有很大的帮助。国 用某一特定的方法确认养老金费用(比如加拿大公认会计准则 际会计准则IAS19按照员工养老金给付的确定方法，将企业年 要求公司采用预计养老金法)，但公司可根据自己的实际情况 金计划分为2种：固定收益型和固定提存型。前者最终的养老 选用纳金的方式，如累积养老金法或水平缴款法。因此，账面上 金数额在年金计划中即已确定，企业每年向年金基金缴纳的金 的养老金费用与实际支出可能有所差异 ，此时将差异部分归入 额可根据基金的实际操作情况作相应变化。后者则是每年向基 递延账户(当费用大于支出)或预付账户(当支出大于费用)。 金交纳的金额固定，但最终的养老金数额不定，由基金的实际 除当期劳务成本外，在计算当期养老金费用和养老金账户 余额时还应考