文献综述范本-会计职业判断允当性、会计准则改革与价值相关性.docVIP

会计职业判断允当性、会计准则改革与价值相关性 文献综述 会计学本身不是一门精确计量的学科，从动态上讲，它是一门充满不确定性的科学，是以货币形式反映的价值运动，通过一定的程序和手段来提供相关的信息。由于经济主体的经济业务或会计事项的不确定性、会计人员的专业学识、执业经验、道德水平、经济文化背景以及性格的差异性和判断所处环境的不确定性，使建立在一定专门学识和执业经验基础上，附加“艺术家的技术和能力”的会计职业判断，不可避免地带有不确定性的特征。 而这些程序和方法的选择，需要掌握会计专业技能的人来判断和分析。会计的目标是为企业及其利益相关者提供决策所需的高质量的会计信息，会计信息质量的高低对相关者的经济决策具有重大的影响，因此会计信息质量问题备受关注。 而会计信息质量的高低受制于多种因素，会计职业判断质量就是其中之一。会计职业判断内生于会计本身的不确定性，它在权责发生制会计下必然存在且具有不可替代性。会计职业判断存在于会计系统的方方面面，随着经济环境日益复杂，会计职业判断成为影响会计信息质量的重要因素。 一、个体决策论 会计职业判断是会计发展和社会进步的产物，会计职业判断受到了国外理论界和实务界的关注。美国、加拿大等西方国家最早从六、七十年代开始对会计职业判断进行研究，内容虽然丰富，但比较零散。较有代表性的是1985年，加拿大特许会计师协会下的会计准则委员会展开的一项名为“财务报告中的职业判断”的调查研究，该研究总结了前人的研究成果并首次就职业判断的质量以及缺乏引导等方面给予关注[5]。调查小组通过问卷的形式就以下问题进行调查：职业判断区别于其他类型的判断和个人行为的方面和特性；评估、发展和改进职业判断的方法；任何使职业判断的使用被偏离和隐藏的因素和环境。取得的主要研究成果有：他们将职业判断描述成知识、经验、客观性和完整性的结合，在保留原有的定义的基础上，根据他们的调查给出了职业判断新的定义；鉴于职业判断的重要性，调查研究特别强调了需要寻求很多团体支持他们的观点，包括会计职业界、准则制定者、监管机构；建议准则的表达应“紧密”以去除一切迷惑，并特别强调复核需要职业判断的准则和重要的背景以保证相同事项表达的一致性；审计准则与会计准则在处理相同事项上的规定应保持一致；研究还强调将来应给予职业判断更大的重视，包括每个从业人员都应该在他的大学期间注重职业判断能力的培养，管理者和审计委员会处在能够影响会计报告内容的地位上，应认识到职员在财务报告决策中应有职业判断的能力和其他方面能力的需要；获得相关信息并正确使用对职业判断是非常重要的，所以作者建议发展新的会计准则，概述职业判断所需的数据收集和分析，就像审计准则中的“审计证据”；判断程序包括发现问题，分析问题和环境、收集备选的解决方案：职业判断中咨询也很重要；在职业判断决策作完后还要进行复核和文字叙述。 近年来，西方学者从不同的角度对会计职业判断进一步研究，如Michael Gibbins引用了包括人、动因和责任三个组成因素的模型来论证职业判断过程中有关会计人员或审计师心理的理论[6][7]；瓦茨和齐默尔曼对会计职业判断动机进行研究，他们通过实证研究，将影响企业会计选择(会计判断的一方面)的因素概括为三类，既报酬计划、债务契约和政治成本[8]。他们认为：企业经理人员的个人利益一般是与企业的经营情况，特别是赢利等会计指标紧密联系的，因而管理当局具有通过会计选择来影响会计利润的动机：负债经营被普遍地认为是企业理财的基本手段，甚至是管理当局开拓进取精神的体现，而债权人为维护自身的利益，往往在债务契约中加入许多限制性条款，为此，企业管理当局具有通过会计选择行为来美化财务状况以满足债务契约动机。 安然事件之后也引发了人们对会计职业判断的思考，许多会计学家认为安然的破产应归罪于美国以规则为基础的、详尽的会计准则，从而将会计职业判断置于一种危险的境界，最终导致公司破产事件。Ron　Paterson透过安然公司破产事件阐述了会计准则与会计职业判断在公司破产中的影响、会计准则与会计职业判断的未来发展趋势等问题[9]。 国外的研究主要关注个体决策行为，只涉及一些跟会计有关的个人判断和决策的研究。研究如何提高个人判断和决策的质量，即研究个人如何做出判断以及影响判断绩效的因素，测试产生判断的认知过程理论。研究的主要内容包括：个体的决策过程，以及个体决策模型的建立；个体在会计判断中表现出来的缺陷，以及剖析这些缺陷产生的原因，进而设法减少或消灭这些可能的缺陷；不同个体，特别是不同职业背景(主要是企业会计师和外部审计师)对会计政策选择倾向上的影响。并且在研究中引入了实验室法、档案研究、案例研究等实证研究方法，还应用了心理学上的过程追踪技术来研究决策过程中的细节。总体来看，国外研究多偏重于会计判断过程中的行为和经济学的理论探讨，