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新会计准则中资产减值对上市公司的影响 文献综述 摘要 为了适应经济全球化的要求，我国财政部2006年2月15日颁布了与国际会计准则趋同的新的企业会计准则《企业会计准则第8号—资产减值》及相关准则，其精髓在于反映企业资产价值的真实信息。新准则定于2007年开始首先在上市公司实施，这对上市公司的财务管理、信息披露等方面产生了不同程度的影响，所以本文将结合资产减值理论，以及新准则的具体规定，通过搜集大量的文献资料，来认识、探讨其所带来的制度上的冲击，详述新准则执行的意义，阐述新准则的执行对上市公司可能带来的财务上的影响。 关键词：资产减值，新会计准则，上市公司，财务影响，盈余管理 前言 随着知识经济和信息时代的来临，科学技术不断地推动全球经济快速发展，经济环境越来越不确定，企业经营的风险也在不断加大，因此，企业的资产面临着减值的风险，关于资产减值的研究引起了多方关注。我国从1998年起，逐步完善资产减值方面的规定，使之逐步走向规范。但是近年来，资产减值的会计处理由于其灵活度高，可控性强，所以很大程度上成为了上市公司操纵盈余的工具。于是，我国于2006年2月15日出台了《企业会计准则第8号—资产减值》，新准则在内容上于国际接轨，制度上封死了上市公司企图操纵盈余的通道，为信息使用者提供了与决策相关的有用信息，这是我国会计理论和实践的一大进步。 新准则的资产减值部分引入大量全新理论体系，实践操作性比较强，增加信息可靠性。由于规定要求不得转回已经计提减值准备，降低了企业的利润。所以研究新准则中资产减值对上市公司的影响具有重要意义 。 正文 一、资产减值相关概念解析 ?? （一）资产 ?? 国际会计准则委员会（IASC）在其1989年7月发布的《编报财务报表的框架》中给资产下的定义是:“资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源”。 美国财务会计准则委员会（FASB）在其1985年12月发布的第6号财务会计概念公告“财务报表要素”中将资产定义为“资产是指某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益”。 2000年6月国务院发布的《企业财务会计报告条例》对资产定义为“资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。新定义的新，在于两点，即资产是过去的交易或事项形成的，且会在预期给企业带来经济利益。其中，在未来能给企业带来经济利益是资产的最基本的性质。（）资产减值 ?? “资产减值”是指因外部因素或内部使用方式或范围发生改变而导致资产使用价值降低，致使资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值。在《企业会计准则第 8 号——资产减值》资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。由于资产在最初取得时，按取得时的实际成本入账，其账面价值和投资者预期的可收回金额一般会一致。但随着经营活动的开展，社会经济环境的不确定性会影响未来现金流量，使资产的账面价值和可收回金额发生背离。当资产的可收回金额低于账面价值时，其差额部分所能获取的未来经济利益为零或负值。这时资产的账面价值就不能反映其真实价值，账面价值与可收回金额的差额即为资产减值，根据资产定义的内在要求，就应确认资产减值。 我国新准则 以往国内外学者的研究表明，资产减值的计提与转回作为利润的“蓄水池”历来是上市公司进行盈余管理操作的重要手段。2006年2月15日，我国财政部发布了包括《企业会计准则第8号——资产减值》具体准则在内的新企业会计准则体系。资产减值的相关政策是新准则修订的重点。新准则规定，资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回（企业会计准则，2006）。理论上讲，新会计准则的实施将使这种盈余管理的手段在一定程度上得到抑制。 该规定封死了减值冲回这一企业操纵利润的通道，为改善会计信息质量提供了保证。新准则制定以前，企业通过资产减值准备的大额冲回来调整当期利润，是进行盈余管理的一个主要方式。Rezaee，SmithLindbeck（1996）Zucca和Campbell(1992)建议将计提资产减值准备信息在财务报表中单独列示。 Zucca和Campell(1992)对240家在1982~1985年间计提资产减值公司的会计收益与市场回报进行了研究，研究发现63%的资产减值是在第四季度披露的，作者认为与年报审计相关，而不是暂时的现象。 我国学者自2000年资产减值正式引入后，对此进行了充分的理论研究和实证研究，探索了资产减值理论的概念，意义，实质，确认，计量，分析资产减值政策和提取减值的行为及其动机，提出其中存在的一些具体问题及解决的方法。其研究成果主要有会计政策选择因素，发现追溯调整行为动机，盈利操纵行为，以及ST公司通过计提减值避免摘牌等。 刘玉廷2