企业会计准则第22号_金融工具确认和计量_对中国银行业影响及对策.pdfVIP

会计研究 Financial Accounting □ 胡晓云 《企业会计准则第22号 —金融工具确认和计量》 对我国银行业的影响及对策 随着我国银行业股改步伐的深度推进，海外上 持有意图将金融资产和负债进行分类和计量 市和引进战略投资者的规模逐渐扩大，从加强国际 《准则》改变了现行 《金融企业会计制度》分 协调、降低上市成本和提高金融信息透明度看，现 为长短期资产负债的做法，以企业持有金融工具的 有金融企业会计制度已无法满足银行改革的需要， 意图进行分类计量。 银行财务会计报告与国际规则接轨的趋势成为必然。 金融资产在初始确认时划分为四类：贷款和 在这种背景下，为真实反映金融工具对金融机构财 应收款项 （不包括立即出售或近期出售的）、交易 务状况和经营成果的影响，揭示金融工具的潜在风 性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。 险，财政部在2006年初发布了企业会计准则第22 金融负债划分为两类：交易性金融负债和其 号（以下简称《准则》），规定自2007年1月1日起 他金融负债。 在上市公司范围内试行。该准则基本采纳了国际会 资产负债的分类决定了计量关系，并对损益 计准则39号（IAS39）“金融工具确认和计量”的相 产生影响。 关内容，是我国会计制度向国际会计准则趋同的重 要表现之一。 表1 金融资产的分类和计量关系 金融资产 计量方式 价值变化影响 交易性金融资产 公允价值 损益表 一、《准则》的主要内容及特点 持有到期投资 摊余价值 损益表 贷款和应收款项 摊余价值 损益表 可供出售金融资产 公允价值 权益项目 新出台的 《准则》重新确立了金融工具确认 和计量的方式、更新了资产减值准备计提方式、 （二）取代现行风险准备金按五级分类法的计 将衍生金融工具从表外纳入了表内，这些都突破 提方式，改为逐笔按现金流折现法计提金融资产减 了现有会计体系，将对金融企业的财务报告产生 值准备 重大影响。 现行的金融资产准备金制度主要有：财政部 （一）取代现行按流动性的分类方式，改为按 会计司2001年制订的 《金融企业会计制度》、财政 金融会计 04 金融会计 2 0 0 7 / 0 4 部金融司2005年最新出台的 《金融企业呆账准备 具的内容，财政部在 《商业银行统一会计科目及报 提取管理办法》、人民银行2002年制订的 《贷款损 表制度》中将银行所做的各项衍生金融工具，包括 失准备计提指引》。在专项准备方面，三个制度基 掉期、期权、期货和远期外汇合约等放在表外核算。 本趋同，都按贷款五级分类设定相应的比例按大类 《准则》则将衍生金融工具纳入表内并以公允 计提。矛盾比较大的主要体现在对于一般准备的规 价值计量，并要求对本规定试行之日前没有在资产 定上，财政