会计准则产生和制定权归属经济学解释_来自企业所有权理论观点.pdfVIP

会计准则的产生与制定权 归属的经济学解释 ———来自企业所有权理论的观点 刘 　浩 　孙 　铮 (上海财经大学会计学院　200083　上海财经大学会计与财务研究院　200433) 【摘要 】本文从新制度经济学的企业所有权理论出发 , 对会计准则的产生及其制定权的归属提出经济解释 。会计 准则的产生与制定权的归属缘于降低交易费用的需要 。为什么可以降低交易费用 , 有学者从索取权出发进行了 分析 , 本文则从控制权的角度进行了讨论 : 为了遏制经理的 “特定控制权收益 ”, 政府拥有了会计准则的制定 权 , 而经理仅拥有了在会计准则框架内作出会计判断的权力 。本文认为控制权角度的解释在以股份公司为主的 经济环境中是更加有力的。 【关键词 】会计准则 　企业所有权 　索取权 　控制权 　经济解释 传统观点认为会计准则制定是缘于企业 内部和外部两方面的信息要求 。从 内部要求看 , 会计是 一个信息系统 ———将原始交易数据加工为信息的过程 , 因此必须为会计信息的取舍建立一整套的确 认 、计量和报告准则等 。从外部要求看 , 会计信息的使用者 , 包括投资者 、债权人和政府机构等对 会计信息的有用性和可靠性等方面 的要求最终促成 了会计准则 的建立 ( Paton L ittleton , 194 0 ; H endrik sen , 196 5; W atts Zimm erm an , 19 86 ) 。但是这种基于信息经济学的解释缺乏企业行为经济 理论的支撑 , 无法更进一步地分析在制定会计准则的时候所要深入考察的各项与企业行为有关的要 素 。对于会计准则的深层次理解需要从企业理论入手 , 这逐渐引起了会计学术界的关注 , 已经有一 些文献对此做了探索 (刘峰 , 1996 ; 葛家澍 , 刘峰 , 2 003 ; 谢德仁 , 2 00 1) 。本文在 回顾并归纳 已 有观点的前提下 , 从新制度经济学出发 , 试图借鉴企业所有权理论 , 来进一步完善会计准则的产生 及其制定权归属的经济解释 。 一 、降低交易费用与会计准则产生 ———启发与深化 Coa se ( 1937) 提出了交易费用 ( exchange co st) 的概念 , 他认为企业之所以存在是因为企业内部的 交易费用比市场更低 , 从而开创了企业的契约理论 。张五常 ( Cheung, 1983) 完整地分析了企业的本质 就是一系列契约的联结 。 各个契约签约人在与他人订立契约的时候 , 势必要拟定各项条款来保护 自身的利益 。实证研究发现 , 这些契约条款绝大多数都与会计信息特别是会计盈余信息有关 ( Chandler, 1962; W illiam son , 1985; Coa 本文是国家自然科学基金课题 (批准号 和上海市哲学社会科学规划课题 (批准号 2005BJB0 10) 的阶段性研究成果 。 3 se, 1990) 。这样 , 各个契约签约人关注会计信息生成的相应规则 , 就成为在订立契约的时候首先需要决 定的内容 。 葛家澍 、刘峰 ( 2003) 认为企业发展的不同阶段 , 企业中利益各方对于 “会计信息生成规则 ”的 关注程度是不一样的 。当企业的签约方数量有限 , 并且所有签约方在企业中的利益份额较大时 , 签约 方会为每个相关的问题 (包括制度 ) 进行谈判 。对他们来说 , 是