论公允价值计量对传统会计理论冲击.(论文).docVIP

公允价值计量属性在我国的运用探讨 摘 要 会计计量一直是会计领域的重要核心问题。传统的计量模式是以历史成本计量为基础的，进入90年代后，会计环境发生了一系列巨大变化，传统的计量模式难以再适应经济发展的需要，如果继续遵循历史成本计量模式，那么部分金融创新工具将无法在财务报告中得到反映。为保持信息质量的有用性，各准则制定机构也都以推广公允价值广泛应用作为工作目标。但在推广的过程中，却受到了来自各方的阻力，尽管阻力重重，对公允价值的理论研究仍然在如火如荼的进行。层出不穷的问题和阻力使公允价值计量成为当今世界财务会计的难题之一，但全面应用公允价值已是大势所趋。 公允价值在我国会计准则中的运用出现了一波三折的情况。在经济全球一体化和会计国际趋同发展的大环境下，我国准则制定机构清醒地认识到，对公允价值的回避是理论上的退步，于是对公允价值进行了广泛、深入的研究。2006年2月，我国财政部发布了由1个基本准则和38个具体准则组成的新会计准则体系，首次将公允价值作为一种计量属性写入基本准则中，并且在具体准则中大量地运用了公允价值。新准则体系的发布，体现了我国会计准则在国际趋势中迈出了实质性的一步，也标志着我国市场经济已经日趋成熟，足以提供公允价值的使用空间。 本文探讨公允价值的运用对传统会计理论所带来的影响，研究和运用，并提出完善公允价值应用的途径，以解决全面运用公允价值将会带来的各方面的困难与挑战。 关键词：会计计量属性；公允价值；影响 公允价值计量属性在我国的运用探讨 公允价值计量属性在我国运用的意义 2006年2月15日我国发布的企业会计准则采用了公允价值计量，其中涉及到公允价值的有长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、企业年金基金、股份支付、债务重组、收入、企业合并、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值等约16项，占42％[9]。此外基本准则中也在计量属性中列示公允价值．所以新会计准则体系采用公允价值的面还是比较大的。公允价值是立足市场面向未来的计量属性．在我国的运用有其深远意义[10]： (一)公允价值计量是我国市场经济条件下对会计信息质量的要求 经济越发展会计越重要。会计的核心是计量，会计本身就是一个计量的过程，会计计量的重要原则之一是以历史成本计量。历史成本有据可查、有据可依，有助于会计信息的真实可靠。这与我国经济发展的过程密切相关。我国在计划经济时代，没有商品和市场的概念。历史成本是产品唯一的经济数据。进入市场经济后，产品经过市场流通。产品变成了商品，历史价格不再是产品唯一的经济数据，商品价格随时都在发生变化。会计计量要为投资者提供参考，对于很多市场价格变动频繁的资产来说，只以成本计量显然不能满足投资者的需求，这样公允价值便应运而生。以公允价值对资产特别是金融资产进行计量。不仅是市场经济条件下对会计信息客观性的要求，还是为了满会计信息透明化和及时性的要求。 (二)公允价值的运用提高了会计信息的相关性 公允价值计量是动态的计量，受时间、空间变化的影响较大，同一交易在不同的时间进行。交易双方达成的公允价值可能不同；同～交易由于交易地点的不同。双方达成的公允价值也不尽相同。公允价值的运用使得空间信息能够更加及时、全面地反映交易双方所处的经济环境及变化状况。与历史成本相比，公允价值是面向现在和未来的，更能准确反映企业现金流量、财务状况、经营成果，从而反映企业的偿债能力及其财务风险。有利于利益相关者做出预测和决策，很大程度上提高了企业信息的相关性。 (三)公允价值计量在我国会计准则国际趋同中发挥重要作用 我国加入WTO使我国与全球经济发展的联系越来越紧密。随着更多领域的相继开放。许多行业也将面临外资企业的挑战与竞争。这就要求我国的会计准则尽可能地消除与国际会计准则的差异。引入公允价值计量属性，是我国会计准则与国际会计准则趋同的内容中最为重要的方面。 公允价值计量属性面临的问题 (一)公允价值成为企业操纵利润的工具 此次新会计准则，全面引入公允价值计量属性，并且给予了公司一定的自主权来选择计量属性，调整其会计政策。从上述应用分析中我们可以看出，公允价值计量属性的应用确实存在着操纵利润的空间。 例如，在投资性房地产中公司将其拥有的闲置建筑物(按准则规定，闲置建筑物不能作为投资性房地产进行核算，只能采用成本计量模式)通过同关联方签订租赁协议的方式，将其确认为投资性房地产，并采用公允价值模式计量，公允价值与原账面价值差额计入当期损益，从而达到调节利润的目的。又如金融工具中，确认为可供出售金融资产的金融资产，在终止确认时，原计入所有者权益的公允价值变动部分将转出，计入当期损益，可以调节利润。再如债务重组中上市公司的控股股东可能会在公司出现亏损时，或者出于维持公司现有业绩，维护公司稳定发展形象的需要，进