新准则会计分录四.docVIP

九、长期股权投资　　1、成本法　　A、取得　　（1）购买 借：长期股权投资-X公司　　 应收股利（已宣告未分派现金股利）　 　贷：银行存款　　（2）债务人抵偿债务而取得　　a、收到补价 借：长期股权投资（＝应收账款-补价）　　 银行存款（收到补价）　　 贷：应收账款　　b、支付补价 借：长期股权投资（＝应收账款+补价）　　 贷：应收账款　　 银行存款（支付补价）　　（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）　　a、借：固定资产清理　 　累计折旧　　 贷：固定资产　　b、（1）支付补价 借：长期股权投资-X公司　 　贷：固定资产清理　　 银行存款　　（2）收到补价 借：长期股权投资-X公司　　 银行存款　　 贷：固定资产清理　　 营业外收入-非货币性交易收益　　B、日常事务　　（1）追加投资 借：长期股权投资-X公司　　 贷：银行存款　　（2）收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行存款　　 贷：长期股权投资-X公司　　（3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款　　 贷：投资收益　　 长期股权投资-X公司　　投资公司投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12） 我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。　　【应冲减初始投资成本的金额】＝被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益　　即：超过应享有收益部分冲减投资成本　　（4）投资以后的利润或现金股利的处理　　a、冲回以前会计期间冲减的投资成本 借：应收股利　　 长期股权投资-X公司　　 贷：投资收益-股利收入　　b、继续冲减投资成本 借：应收股利　　 贷：长期股权投资-X公司　　 投资收益-股利收入　　【应冲减初始投资成本的金额】＝（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本　　应确认的投资收益＝投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额　　举例：A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10％股份，准备长期持有。投资成本110 000。　　（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10 000；　　取得时： 借：长期股权投资-B公司 110 000　　 贷：银行存款 110 000　　分派股利时： 借：应收股利 10 000　　 贷：长期股权投资-B公司 10 000　　假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利　　冲减投资成本额＝【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000＝-10 000　　 借：应收股利 30 000　　 长期股权投资-X公司 10 000　　 贷：投资收益-鼓励收入 40 000　　假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利　　冲减投资成本额＝【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000＝5 000　 　借：应收股利 45 000　 　贷：长期股权投资-X公司 5 000　　 投资收益-鼓励收入 40 000　　假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利　　冲减投资成本额＝【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）＝-7 000　　 借：应收股利 30 000　　 长期股权投资-X公司 7 000　　 贷：投资收益-股利收入 37 000　　此时长期股权投资-X公司帐面＝110 000-10 000-5 000+7 000＝102 000　　假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利　　冲减投资成本额＝【（100 000+450