第五章 审计目标(完整版).docVIP

第五章 审计目标 审计的逻辑思路：认定——审计目标——审计计划——审计程序（运用抽样技术和信息技术，搜集审计证据，编制工作底稿）——审计报告 本章主要介绍财务报表审计总体目标、审计工作前提、执行审计工作的基本要求、认定、具体审计目标以及审计过程等内容，属于审计原理中比较重要章节。最近五年的CPA考试几乎每年都出现考题，且题型灵活多样，既有客观题，也有简答和综合这样的主观题，且主观题的考核多与审计实务相结合。本章要求考生要在理解的基础上结合审计实务的内容对有关原理和方法加以运用。 历年考情统计与分析 年度 题型 题量 分值 考点 2007 简答题 1 5 列出了采购业务的审计目标，要求考生判断每一目标所涉及的认定，然后选择相应的审计程序 2008 综合题 1 以主要业务循环的审计为背景，根据风险评估结果，要求考生从给出的审计程序中找出恰当的审计程序以应对评估的重大错报风险 2009 无 2010 单选题 3 3 结合第五编重点报表项目的重点测试程序考核审计程序与管理层认定的关系 2011 多选题 3 3 1.审计工作前提—管理层责任 2.审计固有局限性 3.执行审计工作的基本要求—职业判断 2012年考情预测 可能的考点 可能的题型 1.审计总体目标与审计工作前提 客观题 2.认定、审计目标、审计程序之间的关系 以客观题为主，可能结合风险评估、各主要业务循环审计目标、审计程序考简答题甚至综合题 【考点一】财务报表审计目标财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制管理层和治理①按照适用的。②设计、和维护内部控制③向注册会计师提供必要的工作条件（如允许接触信息，允许接触人员，提供所需信息等）。 （3）注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件 B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员 D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制 【答案】ABCD 【解析】本题考核的是管理层的责任。注册会计师执行审计工作的前提，是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列作的基础：1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；2）设计、执维护必要的内部控制，以向注册会计师提供必要的作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据①存在相互矛盾的审计证据； ②引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息； ③表明可能存在舞弊的情况； ④表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。 （3）职业判断（理解并记忆） 在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。职业判断对于下列决策尤为重要： ①确定重要性和评估审计风险； ②确定所需审计程序的性质、时间安排和范围； ③评价审计证据； ④评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断； ⑤得出结论。 评价职业判断是否适当的两个标准： ①做出的职业判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用； ②根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与事实和情况相一致。 【例题2·多选题】A注册会计负责审计甲公司2010年度财务报表，在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑的有（ ）。（2011年） A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用 B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持 C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致 D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险 【答案】ABC 【解析】评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。对此，审计准则①财务报告的性质 ②审计程序的性质 ③在合理的时间内以合理的成本完成审计工作的需要 ④影响审计固有限制的其他事项 （6）审计准则 【例题3·多选题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表，在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有（ ）。（2011年） A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制 B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制 C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受