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资源税与政策选择研究长策 　　摘要：在总结资源税国际经验、梳理我国资源税政策并探讨我国资源税改革需求的基础上，深入分析了资源开采与环境污染排放和环境突发事件发生次数之间存在明显的正相关，考虑到如山西省这样的资源大省当前的人均财政收入和支出都较低的现状，需要对资源税制度进行改革，增加地方资源税收入以加强对区域性环境污染问题的治理。据此为我国的资源税体制下一步改革提出相应的政策建议。 　　关键词：资源税；财政收入；政策选择 　　中图分类号：F812.42 　　作为使用自然资源的费用，征收资源税是对环境污染和提供公共设施与服务的补偿。此外，对于对增加就业和提高劳动者收入带动效应小的资源行业，政府有动机对其征税以体现政府对产业结构的偏好。让地方政府分享自然资源收入，可以对地方资源减少进行补偿，避免出现资源枯竭型城市，保护自然资源、改善生态环境，补偿当地的社会成本和基础设施成本，规范地方政府收费制度等。 　　一、资源税国际经验 　　本文主要从以下三个方面来分析资源税的国际经验，分别是：资源收入与财政的联系；矿产业的税费以及适用的政府级别；针对不同资源品种的税收财政制度。 　　（一）资源收入与财政的联系 　　通过表1列出的部分国家碳氢化合物和矿物资源收入占政府收入的比重，其中有17个国家的碳氢化合物资源收入占政府收入比重达到或者超过50%，可见对于一些资源型国家而言资源收入在其政府财政中起到了重要的作用。 　　Bahl Tumennasan（2002）利用91个国家1991-1999年的数据对矿产业与财政的联系进行了详细的分析。他们发现在很多发展中国家，自然资源相关产业对经济具有很大贡献。在研究的91个国家中，有16个国家矿产业占GDP的比重超过10%，有8个国家矿产业占GDP的比重超过20%。 　　他们还研究了另外两个问题：一是更依赖自然资源的国家是否税收收入占GDP的比重会更高？二是更依赖自然资源的国家是否在财政结构上更加分权？ 　　针对第一个问题，Bahl（1971）利用20世纪60年代的数据发现矿产业占GDP的比重和税收收入占GDP的比重之间有明显的正向联系。Bahl Tumennasan（2002）认为这是因为矿业有形可见，通过已有管理机构就能比较容易获得可观的税收收入，并且对于税收工具相对较少的发展中国家，二者的正向关系更为普遍。但是Bahl Tumennasan（2002）利用20世纪90年代的数据，却找不到这种正向关系。他们认为可能是随着经济的发展，政府的其他收入来源也在增加，对资源行业的依赖相应减小。 　　针对第二个问题，Bahl Tumennasan（2002）认为资源型国家更加集权和更加分权的情况都是可能存在的。支持更加集权的观点是：中央政府不会轻易放弃获得自然资源收入的权利，如果中央政府获得自然资源收入，就可以对选民征收较低的一般税率，从而在选举中占据有利地位；同时，掌握政权和腐败问题也是阻碍分权的重要因素。支持更加分权的观点是：在一国国土内，自然资源不是均匀分布的，拥有更多自然资源的地区自然会呼吁享有更大的资源收入份额。地区之间关于资源收入分享的争夺可能会严重影响国家的统一稳定，这样还不如将财政权利下放到各个地区。Bahl Tumennasan（2002）利用跨国面板数据发现对矿产业依赖更大的国家，财政更为分权。 　　Bahl Tumennasan（2002）还进一步计算了如果将矿产收入的10%划拨给地方，能够覆盖多少地方实际支出。他们发现91个国家中只有4个国家，10%的矿产收入能够覆盖超过一半的地方实际支出。（具体见表1） 。 　　（二）矿产业的税费以及适用的政府级别 　　Otto（2001）总结了矿产业的几种主要税费以及适用的政府级别，具体如下： 　　1.基于收入或利润的税收（Income or Profits based Tax） 　　由于在确定应纳税所得额和准予抵扣费用方面的复杂性，这个税种比较适合在国家层面执行。有部分国家会基于一个统一的原则，在国家层面和省级层面对这个税种进行分享（如中国、加拿大、美国）。 　　2.权利金（Royalties） 　　收取权利金主要是因为所有权。在大多数国家，自然资源属于国家。公司开采国家的资源，国家就有权利要求企业补偿其损失的资源。企业不一定总能产生应税利润，因此国家不一定总能从所得税中获得补偿；而权利金是稳定的，只要企业使用了国家的资源，无论盈利与否，都得缴纳权利金。基于权利金的税种适合在省级甚至是地方层面实施。 　　3.进出口关税（Import and Export Duties） 　　进出口关税曾在历史上扮演过很重要的角色，但随着国际竞争不断加剧，进出口关税作为财政工具的作用在日益弱化。大多数国家的矿业设备进