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新会计准则与会计监督关联影响研究 会计职称考试 2006年2月15日我国颁布的新会计准则涵盖面广、规范性强，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，对我国市场经济建设必将产生深远影响，对企业、事业单位准则的具体执行和宏观会计监督都将面临一个严峻的考验。而且，财政部部长金人庆明确指出“要把上市公司执行会计法和企业会计准则体系情况作为财政监督和会计信息质量检查工作的重点之一,并对有关会计师事务所执行审计准则体系情况进行专项检查或延伸检查”。可见，在新的会计环境下，会计监督的重点是上市公司的会计信息质量。本文立足于我国财政监督的会计监督主体—财政专员办，探讨新会计准则对会计信息质量的共性影响与特殊影响，以进一步研究其会计监督的目的、内容、方式的改革与创新。 一、新会计准则对会计信息质量的影响 会计的目标是要提供满足会计信息使用者需要的会计信息。会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求特征的总和，是通向会计目标的桥梁。长期以来，我国将会计目标定位于“受托责任观”，决定了我国会计信息的首要质量特征应是可靠性而并非是相关性。此次新会计准则不再强调某一种观点，而是结合国内外的市场需求，对“决策有用观”与“受托责任观”兼收并用。新会计准则将最终目的定位于使公司提供的会计信息更真实地反映企业的经济实质，强调了会计信息对决策的有用性，并以可靠性与相关性作为会计信息质量的两大支撑。这样做既符合我国的基本国情，又做到了与国际准则的实质性趋同。由于新准则首先在上市公司推行，因此以下主要从上市公司的角度进行论述。 （一）共性影响 在西方大多数国家里，财务会计概念框架以决策有用观为基础，将会计信息质量的有用性作为第一层次，可靠性与相关性作为第二层次。整体来看，两者是相辅相成的。相关性与可靠性都是从信息使用者角度提出的。相关性是满足信息使用者信息质量的范围要求，而可靠性是满足信息使用者对会计信息生成的路径与结果的要求。 1.新准则强调可靠性是会计信息的基础 根据IASC与FASB的定义，可靠性应包括这样几层涵义：信息必须忠实反映其“所拟反映或理当反映的”交易事项。信息必须没有偏向。没有偏向亦即信息必须具有中立性。信息必须没有重要错误。我们认为，会计信息的可靠性是指企业所披露的会计信息应如实反映其财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实，数字准确，资料可靠。 在39个会计准则中，经统计共86次出现“可靠”二字，使得会计信息的可靠性成为新准则体系的动脉。尤其是基本准则特别强调可靠性，它在整个准则体系中起着统驭作用，属于准则的准则。它在会计信息质量要求的第一条就对可靠性进行了诠释，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”基本准则还明确规定了资产、负债、收入、费用等会计要素的确认条件，在这些条件中都出现了“可靠”二字，突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性。此外，《资产减值》、《借款费用》、《无形资产》等具体准则也强调可靠性，如在资产减值准则中提出对价值较大、影响长远的固定资产与无形资产计提的减值准备，一经确认不得恢复，这就切断了企业运用上述方法操纵利润的途径，使会计信息更加真实可信；借款费用资本化、无形资产划分为研究和开发两阶段都更加真实反映资产价值，增强会计信息的可靠性。 2.新准则更加重视会计信息质量的相关性 根据国际会计准则委员会(lASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)的定义，相关性包括以下几点涵义：信息与使用者的决策相关联，并具有影响使用者经济决策的能力。信息对决策所起的作用，是指将相关的信息输入预测过程，从而增强决策者预测的能力，证实或纠正过去的评价。信息对决策有用，必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者，否则相关的信息也变成为不相关。由此可看出会计信息相关性的立足点和核心都是与决策有用性相关，是围绕会计信息受众者的需要而相关。 首先，新准则在非货币性交易、债务重组、金融工具、投资性房地产等具体准则中首次引入公允价值作为计量属性，它能较好地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，能为企业的经营决策提供更有力的支持。其次，新准则更强调满足企业长期发展的相关信息，如在《存货》准则中，取消了“后进先出法”，一律使用“先进先出法”计价，这使得资产负债表中的存货价值更加贴近实际，更能满足投资者长期决策的需求。再次，新准则增加了信息披露的范围，如资产负债表中的资产类增加了交易性金融资产、权益法核算的投资、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产等项目，这更有利于信息使用者有的放矢进行决策。 （二）特殊影响 新会计准则对会计信息质量的影响是多方面的，特别是对于金融企业、房地产企