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会计信息质量特征及其制约因素分析 会计职称考试 摘 要 通过对学术界存在的会计信息质量特征的不同观点进行简要的分析，进而提出自己对会计信息质量特征的几点认识，并从宏观和微观两个方面分别阐述了会计信息质量特征的制约因素。 　　关键词 会计信息 有用性 质量特征 相关性 1 对会计信息质量特征的不同观点分析 　　纵观中外对会计信息质量特征的研究，比较典型的有“四特征论”、“七特征论”和“十特征论”。 　　 (1)四特征论。美国会计学会(AAA)1966年在其《基本会计理论说明书》中提出了会计信息的质量特征有四个：相关性、可验证性、公正不偏性和可定量性。 　　 (2)七特征论。美国注册会计师协会(AICPA)下属的特鲁布罗德委员会提出过会计信息的7项质量要求，包括相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。 　　 (3)十特征论。国际会计准则委员会(IASC) 1989年7月公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中指出，财务报表的质量特性有10项:可理解性、相关性、重要性、可靠性、如实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性和可比性。另外，把及时性、效益和成本之间的平衡作为两个限制因素。 　　上述观点存在的问题有，一是同一个质量特征有不同的叫法。客观性、可靠性、真实性是同一个质量特征，美国财务会计准则委员会和美国注册会计师协会叫做可靠性，而美国会计学会叫做可验证性，我国财政部则叫做客观性。一致性、一贯性是同一个质量特征，美国注册会计师协会叫做一贯性，我国财政部叫做一致性。同一个质量特征有不同的叫法，容易导致误解和误用，应统一起来；二是质量特征内容之间有重复。美国会计学会的可验证性、公正不偏性是一个近似内涵，美国注册会计师协会的可靠性、避免偏向性是一个近似内涵，国际会计准则委员会的如实反映、中立性是一个近似内涵。将它们都各自列为一个特征，有重复、层次不清之感。可以把它们合并为一个特征———可靠性；三是质量特征的内容无层次性。会计信息的质量特征由若干项内容构成，它们所处的地位和作用不同，它们又相互联系，相互制约，统一于一个会计信息质量特征体系中，我国把它们作为平行、并列的关系，而没有形成一个内在联系的整体，缺乏层次性。美国财务会计准则委员会明确区分了会计信息质量特征和财务报告的目标，并提出了一个分层次的质量特征的结构，但也存在有重复、交叉的问题。 2 会计信息的质量特征 　　 (1)有用性。属于会计信息最高层次的质量特征，指的是在财务报告中提供的会计信息必须对大多数报表使用者进行投资、信贷和类似决策时具有使用价值，而对决策无用或用处不大的信息则不予提供。至于其他的质量特征如相关性、可靠性、重要性、可理解性等，因它们的最终目的在于是否对决策有用，因此都可以看成是决策有用性派生出来的。 　　 (2)可理解性。又称明晰性，在许多会计文献包括国际会计准则中，可理解性被作为一项主要质量特征，要求会计核算年度提供的信息简明、易懂，能够简单明了地反映企业财务状况和经营成果，且容易为人们所理解。在我国，可理解性在会计核算的一般原则中被定义为“明晰性”，又叫做“清晰性”，这更恰当一些。因为会计信息能否被理解，取决于两个因素，一是信息使用者的理解能力，二是信息本身的质量。会计上通常假定信息使用者是具有不完全理解力的理性的人，这样，可理解性的关键就取决于信息本身的清晰度。 　　 (3)相关性与可靠性。是会计信息的主要质量特征，相关性是指提供的信息与报表使用者所要达到的目的相关联。如果一项信息与报表使用者的目的毫不相干，它当然就毫无用处，它包括预测功能、反馈功能、衡量功能以及及时性属性。可靠性指信息能够确切地表达经济活动的本来面目。信息如果不可靠不仅对使用者无任何帮助，还可能导致信息使用者的错误决策。衡量一项信息是否可靠，可依据其真实性、中立性和可靠性。其中真实性和中立性是会计信息可靠性的基础，可靠性确保了会计信息的真实性和中立性，最终大大提高了会计信息的有用性和决策的可能性。 　　 (4)可比性和一致性。是会计信息的次要质量特征，如果某一企业提供的会计报表能够与同行业其他企业比较，或者与本企业其他期间或其他时点的类似信息相比较，会计信息的使用价值就会提高，这就要求会计信息具有可比性和一致性。可比性强调的是同行业企业间会计政策、会计程序和方法的相互可比，从而有利于信息使用者对会计信息进行比较、分析和汇总。一致性指某一企业不同期间应尽可能地做到会计政策选择、会计程序和方法的一贯性，不得随意变更。 　　 (5)重要性。是会计信息质量的约束条件，它是指对重要的经济事项及其影响在会计上必须给予可靠的详尽提示，而对某些次要的信息可以适当简化或省略，以避免其掩盖或冲淡重要信息的有效利用。目前，对于重要与非重要的划分还没有具体可操作的标准，